曾經(jīng)有同事問我，想買預(yù)算管理方面的書看看，怎樣學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理？問我有什么推薦的？我說沒有看到合適推薦的，我的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)主要是靠自己總結(jié)的，曾主導(dǎo)過注冊(cè)資本金10億元以上新設(shè)立企業(yè)的預(yù)算框架建立、預(yù)算和費(fèi)控系統(tǒng)的需求設(shè)計(jì)。目前企業(yè)預(yù)算管理這一塊，理論發(fā)展較為滯后，尤其是具有行業(yè)特色的預(yù)算理論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的《財(cái)務(wù)管理》官方教材好像也就是一章篇幅講了全面預(yù)算管理，內(nèi)容太少偏制造業(yè)，評(píng)價(jià)指標(biāo)也是以財(cái)務(wù)報(bào)表口徑為主。具體到行業(yè)的預(yù)算管理實(shí)踐中，存在差異較大。企業(yè)預(yù)算不同于會(huì)計(jì)核算，預(yù)算是為內(nèi)部管理服務(wù)的，基本上不對(duì)外公布，基本上就是股東和管理層，而會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，其服務(wù)的利益相關(guān)者眾多，除了股東和管理層，還包括供應(yīng)商、客戶、消費(fèi)者、銀行等。每個(gè)行業(yè)企業(yè)預(yù)算都可能不同，緊扣主題，既然是說基本思路，更側(cè)重于金融、服務(wù)行業(yè)，以講短期預(yù)算（一年）為主。
編制財(cái)務(wù)預(yù)算已經(jīng)是脫離了記賬憑證和賬務(wù)處理的范疇了，而是在一個(gè)更全局觀的角度觀察企業(yè)，這是因?yàn)轭A(yù)算是一種規(guī)劃工具，體現(xiàn)了公司戰(zhàn)略的，以幫助公司實(shí)現(xiàn)短期和長(zhǎng)期的目標(biāo)。
整體的思路是：公司對(duì)外部環(huán)境和自身的分析(例如借助SWOT分析框架) --> 公司指定自身戰(zhàn)略-->公司制定長(zhǎng)期計(jì)劃--->公司的短期計(jì)劃--->編制總預(yù)算(包括營(yíng)業(yè)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算兩大塊)。
預(yù)算編制成果體現(xiàn)在三張表里面，即假設(shè)公司明年在的情境下(比如為了使銷售增長(zhǎng)10%，或者管理層擴(kuò)大產(chǎn)品線)，三張表會(huì)是什么樣子，決策層出企業(yè)需要什么樣子的措施滿足該情境(例如需要進(jìn)行短期貸款滿足業(yè)務(wù)增長(zhǎng)帶來的營(yíng)運(yùn)資本需求)。所以三張表是必要的。
從預(yù)算編制的方式上來說，可以將預(yù)算的編制進(jìn)行分解：
營(yíng)業(yè)預(yù)算確定營(yíng)運(yùn)所需要的資源以及如何**購買和自制獲得這些資源，具體包括：
銷售預(yù)算：來自于銷售部門的明年銷售預(yù)期，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)(如本年訂單量)與未來市場(chǎng)情況(行業(yè)環(huán)境，競(jìng)爭(zhēng)者，市場(chǎng)規(guī)模)進(jìn)行制定
生產(chǎn)預(yù)算：如果是以銷定產(chǎn)，生產(chǎn)預(yù)算應(yīng)該考慮到未來銷售情況與期末庫存變動(dòng)要求(比如企業(yè)需要保持的**低庫存量)。進(jìn)一步，生產(chǎn)預(yù)算分為直接材料預(yù)算，直接人工預(yù)算等
采購預(yù)算：根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的直接材料預(yù)算確定需要外購的原材料，并考慮到原材料庫存的變動(dòng)情況確定預(yù)算期的原料采購
人員配置預(yù)算：根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的直接人工預(yù)算確定需要的工人數(shù)量與平均薪資水平，結(jié)合公司的薪資政策進(jìn)行薪資費(fèi)用，期末應(yīng)付職工薪酬的余額。
財(cái)務(wù)預(yù)算將資金來源于資金使用相匹配以實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)，包括：
現(xiàn)金流入預(yù)算：分析公司現(xiàn)金流出項(xiàng)目，**主要來源于銷售收入以及公司的賒銷信用政策
現(xiàn)金流出預(yù)算：分項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，公司主要的現(xiàn)金流出為采購貨款，人員工資成本，各項(xiàng)稅費(fèi)，大額資本項(xiàng)目采購等財(cái)務(wù)狀況預(yù)算與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)算：即Balance sheet與income statement，在總預(yù)算完成后可得到這兩張表
資本支出預(yù)算：根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略確定公司需要的資本支出，例如擴(kuò)展/更新生產(chǎn)線需要購買設(shè)備，土地使用權(quán)，只是產(chǎn)權(quán)等費(fèi)用。**后的總預(yù)算是將上述分項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目自下而上匯總，集合的過程。并交由管理層討論，董事會(huì)審核。
關(guān)于集合與討論，修改的過程，溝通與各個(gè)部門的配合確實(shí)是**關(guān)鍵的，上面也介紹了有權(quán) 威是制定，參與式以及混合式的方法等。不再贅述。
總之，預(yù)算編制確實(shí)是一個(gè)系統(tǒng)性的過程，很鍛煉人的。對(duì)于會(huì)計(jì)知識(shí)，三張表的鉤稽關(guān)系，企業(yè)戰(zhàn)略的解讀，管理層的想法，各個(gè)部門的溝通都是很大的挑戰(zhàn)。
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