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工程建設(shè)項目審計的現(xiàn)狀、難點及對策，你知道嗎？

 開展工程建設(shè)項目審計的目的是**審計促進被審計單位改進和加強工程全過程管理,堵塞管理漏洞,避免損失浪費,提高資金使用效果,同時客觀公正地評價工程建設(shè)決策者、執(zhí)行者的經(jīng)濟責(zé)任履行情況,進而評價工程建設(shè)項目的經(jīng)濟效益和社會效益。由于審計涉及工程建設(shè)各個環(huán)節(jié)的內(nèi)容,所以審計必須熟悉工程建設(shè)項目的各個管理流程。

工程建設(shè)項目管理流程大體可分為四個階段,**階段是項目開工前準備階段,主要包括項目調(diào)研論證、立項、項目設(shè)計、招標(biāo)、簽定合同及開工準備。第二階段是整個建設(shè)期間,其主要工作是施工,從土石方開挖工程到主體配套基本完成。第三階段是竣工驗收交付工程階段,指按照設(shè)計要求組織項目驗收;工程結(jié)算;辦理工程交付。第四階段是項目進入運營期,即項目產(chǎn)成品投入市場,回收資金產(chǎn)生經(jīng)濟效益,達到投資預(yù)期目標(biāo),實現(xiàn)“貨幣資金——建設(shè)資金——產(chǎn)成品資金——貨幣資金”的經(jīng)營循環(huán)。

筆者經(jīng)過審計實踐認為工程建設(shè)項目審計的現(xiàn)狀及存在的難點主要有以下三方面:

(一)審計部門人員知識、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一較難適應(yīng)工程建設(shè)項目的綜合性審計要求。

工程建設(shè)項目內(nèi)容覆蓋面廣、建設(shè)過程復(fù)雜決定了審計要求的綜合性,內(nèi)容既涉及財務(wù)管理,又涉及工程建設(shè)管理,不僅要對結(jié)果審計,即審查工程建設(shè)項目資金的來源運用,對財務(wù)核算、會計基礎(chǔ)工作的真實性、合規(guī)性作出評價,更要對工程建設(shè)過程進行審計,查找工程建設(shè)項目各個管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環(huán)節(jié),提出改進意見及建議并作出評價,以達到審計的目的,如對開工前準備階段的審計,**查缺補漏,預(yù)防隱患的發(fā)生;在工程建設(shè)成本形成期間,**對人工、材料機械費等其他費用進行跟蹤監(jiān)控,將審計關(guān)口前移,及時督促被審計單位發(fā)現(xiàn)糾正損失浪費問題,并根據(jù)整改結(jié)果對項目執(zhí)行者經(jīng)濟責(zé)任的履行情況作出評價;在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)進行審計,可進一步核實建設(shè)項目在建設(shè)全過程中實際發(fā)生的全部建設(shè)投資支出,核實各項結(jié)余資金和其他資金的實有數(shù),為評價項目整體效益和效果提供依據(jù)。審計內(nèi)容綜合性、專業(yè)性都比較強,另外由于我國建筑市場及配套的管理法規(guī)、政策尚不健全,各種監(jiān)督制約措施力量較分散未形成監(jiān)督合力,內(nèi)審部門人員較難適應(yīng)工程建設(shè)項目的綜合性審計要求,實踐中審計人員又多側(cè)重于財務(wù)審計,對工程項目管理缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識與經(jīng)驗,忽略了工程建設(shè)管理流程中存在的問題,局限在單一的知識結(jié)構(gòu)容易做出不全面、不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論,導(dǎo)致審計風(fēng)險。

       (二)工程建設(shè)項目的舞弊行為更加隱蔽。

工程建設(shè)項目從立項、施工、竣工交付使用等整個過程涉及到很多的利益主體,其中任何一方都可能在某個過程或程序中獲取不正當(dāng)利益,進行營私舞弊行為。工程建設(shè)項目可能存在的舞弊手段多種多樣,如建設(shè)方人員利用工作職務(wù)之便獲取信息在材料采購、合同訂立中收受回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為;建設(shè)方為了處理不正當(dāng)費用,內(nèi)部管理層相互串通或建設(shè)方與施工方之間串通簽定虛假合同,編制虛假預(yù)決算資料并購買發(fā)票套取現(xiàn)金,使內(nèi)部控制形同虛設(shè);還有的工程長期不結(jié)算,以工程支出之名列支不合規(guī)支出,工程效益難以保證等等。工程項目建設(shè)過程中的舞弊行為較其它經(jīng)濟項目更加隱蔽,在形式上難以發(fā)現(xiàn)漏洞,有看似合法完整的工程資料,合乎要求的程序甚至具備正規(guī)發(fā)票,加大了工程建設(shè)項目審計的難度。因此揭露舞弊行為是工程建設(shè)項目審計中的難點和重點。

(三)工程建設(shè)項目審計目前缺少系統(tǒng)、完整的評價標(biāo)準體系。

目前在工程建設(shè)項目審計活動的不同階段通常使用不同的評價指標(biāo),工程建設(shè)項目前期審計主要是定性評價,主要評價項目調(diào)研程序的合規(guī)性,論證的科學(xué)性、嚴密性,以及有無決策失誤問題等。工程建設(shè)項目建設(shè)期、運營期側(cè)重于定量評價。建設(shè)期的評價指標(biāo)主要有:投資完成額、資金平均占用額、建設(shè)工期、質(zhì)量合格率、事故率、損失率、結(jié)算審減率等。運營期的評價指標(biāo)主要有:產(chǎn)品市場占有率、成本利潤率、銷售利潤率、投資利潤率、投資利潤率、投資回收期等。

以上定量指標(biāo)大多數(shù)為財務(wù)分析指標(biāo),從使用情況看,單靠財務(wù)指標(biāo)并沒有真正完全地反映出建設(shè)項目的經(jīng)濟效益和社會效益,由于我國工程建設(shè)項目審計尚處于摸索發(fā)展階段,成熟的可借鑒的東西還比較少,沒有一套系統(tǒng)完整的評價標(biāo)準體系,因此制約了工程建設(shè)項目審計的發(fā)展。

針對工程建設(shè)項目審計中上述情況,筆者建議應(yīng)從以下三個方面著手:

(一)確立工程管理審計與財務(wù)審計有效結(jié)合起來的工作思路,適當(dāng)利用有關(guān)部門的工作成果。

由于工程建設(shè)項目審計對審計人員駕御財務(wù)與工程兩個專業(yè)知識的技能和審計經(jīng)驗提出了更高的要求,因此在提高現(xiàn)有審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、拓展知識面的同時做好財務(wù)與工程兩個專業(yè)的合理分工與協(xié)調(diào)配合顯得十分重要,審計項目實施前要對工程建設(shè)項目的專業(yè)要求進行全面分析,合理安排財務(wù)審計與工程管理審計人員知識結(jié)構(gòu)的分工與合作,為工程建設(shè)項目審計的順利實施奠定相應(yīng)的專業(yè)基礎(chǔ)。

工程建設(shè)項目審計內(nèi)容涉及不同層面的工程技術(shù)領(lǐng)域,要做出恰當(dāng)?shù)母哔|(zhì)量的審計評價,與有關(guān)部門的合作尤其重要,必要時借助它們的工作成果,主要表現(xiàn)在:一是與工程審價部門的合作,或直接從工程審價部門取得工程審定值,或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審計;二是與工程監(jiān)理部門的合作,監(jiān)理部門是對工程施工質(zhì)量、進度進行鑒定、監(jiān)督的法定部門,遇有工程技術(shù)方面的問題可向其咨詢;三是與工程驗收部門的合作,**查閱驗收資料有助于明確審計內(nèi)容,并進行查缺補漏;四加強是與被審計單位的工程、財務(wù)、后勤等部門的溝通與配合,對工程建設(shè)項目全面進行了解,捕捉真實信息,并尊重對方,以理服人,理由不充分不輕易下結(jié)論。

(二)工程建設(shè)項目舞弊審計常用的方法。

由于虛假舞弊事項總有異與正常業(yè)務(wù)之處,因此審計應(yīng)特別關(guān)注沒有特殊情況下的單項工程成本嚴重超預(yù)算、利用建設(shè)資金巧立名目鋪張浪費的行為等群眾反映較強烈的問題,進行實質(zhì)性審查。以下是工程建設(shè)項目舞弊審計中常用的幾種方法:

1.觀察法。

是指審計人員對被審計的工程建設(shè)項目進行實地察看,**眼見為實,取得**手審計資料作為審計證據(jù),**現(xiàn)場觀察辨別工程的真實性是建設(shè)項目審計**常用的方法之一,也是審計過程中很重要的一個環(huán)節(jié),因為工程量的落實需要到現(xiàn)場去觀察,丈量、測算,然后再與工程結(jié)算書比較,從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的舞弊行為。

2.計算法。

是審計人員對工程建設(shè)項目中的各項數(shù)據(jù)進行驗算或者另行計算。此種方法的目的在于驗證被審計單位提供的決算資料及計算結(jié)果的正確性。當(dāng)計算結(jié)果與被審計單位的記錄不一致時,審計人員一般應(yīng)再次驗證計算過程。必要時,與被審計單位有關(guān)部門和人員進行溝通,溝通不一致時,應(yīng)以審計人員的計算結(jié)果為準。

3.追蹤法。

就是按照資金的流程實施審計,**對資金流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)的追蹤,檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“跑、冒、滴、漏”等問題,確保建設(shè)資金合法、有效地使用。追蹤資金流向?qū)徲嫹ㄔ趯徲媽嵺`中具有明顯的審計效果,資金流轉(zhuǎn)的每一個環(huán)節(jié)都在審計人員的可控制范圍之內(nèi),在具體的審計業(yè)務(wù)中審計人員采取抽樣的方式確定樣本,完成樣本審計的流程過程以期獲取舞弊存在的證據(jù),從而決定是否放棄或擴大審計樣本實施進一步的實質(zhì)性檢查。

     4.審查復(fù)核法。

就是對被審計單位提供的和審計人員收集到的各種資料,運用審計人員的專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗,在審查其提供資料的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上復(fù)核并進行合理的計算、驗證、分析與推斷。如在工程結(jié)算環(huán)節(jié)審計中對工程量計算結(jié)果的審查復(fù)核,結(jié)合圖紙審查復(fù)核有無多計、重計、漏計工程量,有無人為錯算、多算情況。**審計人員理性的審查復(fù)核與分析判斷作出具有證明力的審計結(jié)論。

5.對比分析法。

就是將預(yù)算數(shù)或計劃數(shù)與實際數(shù)從定量的方面進行對照比較,分析其異同的分析方法。在工程項目審計中對比分析法貫穿于審計活動始終,在審計分析中占有重要地位。如工程項目投入運營審計,**對完工項目可行性研究報告數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的對比分析和項目效果的實際驗證,確定項目預(yù)期目標(biāo)是否實現(xiàn);又如工程結(jié)算審計,**審計實際測量與定額計算的工程造價值與被審計單位提供的工程預(yù)結(jié)算值的比較,確定工程項目造價的真實性、正確性等。對比分析法中常用的方法是比率法,可以**百分比、絕對比、相對比等形式表示,并根據(jù)不同的對比對象分為縱向?qū)Ρ?、橫向?qū)Ρ取⒂媱澟c實際比、整體與部分比和綜合對比。

(三)在合理的基礎(chǔ)上盡快建立工程建設(shè)項目審計需要的科學(xué)、規(guī)范、**的評價指標(biāo)體系。

不同行業(yè)部門有著不同的經(jīng)濟管理職能,審計對評價指標(biāo)的具體使用存在著很大的差異性,因此應(yīng)以理論創(chuàng)新為先導(dǎo),加強工程建設(shè)項目審計領(lǐng)域的理論研究,加快審計技術(shù)方法的開發(fā)和應(yīng)用,解決工程建設(shè)項目審計的技術(shù)問題,在借鑒國外評價指標(biāo)和已有的研究成果的基礎(chǔ)上,盡快建立工程建設(shè)項目審計需要的統(tǒng)一規(guī)范、科學(xué)**的評價指標(biāo)體系。