高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析練習(xí)（4）

(1)2011年1月26日，北海公司在證券市場(chǎng)上出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為6000萬(wàn)元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為5900萬(wàn)元，其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為200萬(wàn)元。

北海公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)了投資收益300萬(wàn)元。

(2)為了處置賬齡在5年以上、賬面余額為5000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，北海公司管理層2011年年3月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案，供董事會(huì)決策。

方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3100萬(wàn)元出售給北海公司的母公司的另一子公司(丙公司)，不附追索權(quán)。

方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬(wàn)元，北海公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

(3)北海公司鑒于資金比較緊張，與7月1日將應(yīng)收票據(jù)4000萬(wàn)元貼現(xiàn)給工商銀行，取得貼現(xiàn)凈額3960萬(wàn)元。該應(yīng)收票據(jù)為5月1日收到的、期限為6個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票。北海公司貼現(xiàn)時(shí)與工商銀行約定，該貼現(xiàn)為附追索權(quán)的貼現(xiàn)。北海公司判斷，與該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移。

(4)北海公司于6月30日將其持有的甲上市公司股票出售給建設(shè)銀行，取得價(jià)款8000萬(wàn)元。同時(shí)約定，北海公司將于本年12月31日以當(dāng)日市價(jià)回購(gòu)甲公司股票。北海公司將甲公司股票分類為交易性金融資產(chǎn)，出售時(shí)的賬面價(jià)值為7900萬(wàn)元，其中“成本”明細(xì)科目的賬面余額為7000萬(wàn)元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目的余額為900萬(wàn)元。北海公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款計(jì)入負(fù)債。

(5)6月30日，北海公司將持有的乙上市公司股票出售給中國(guó)銀行，取得價(jià)款6000萬(wàn)元(該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為5800萬(wàn)元，出售前公允價(jià)值增加50萬(wàn)元)。同時(shí)北海公司與中國(guó)銀行簽訂一份期權(quán)合約，中國(guó)銀行支付5萬(wàn)元期權(quán)費(fèi)給北海公司，中國(guó)銀行有權(quán)在2011年12月31日以5950萬(wàn)元價(jià)格返售該股票。北海公司判斷，到期時(shí)中國(guó)銀行極小可能會(huì)行權(quán)。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，分析、判斷北海公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果不正確，請(qǐng)指出正確會(huì)計(jì)處理辦法。

(2)根據(jù)資料(2)，指出北海公司對(duì)處置應(yīng)收賬款的方案1和方案2應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(3)根據(jù)資料(3)，指出北海公司對(duì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(4)根據(jù)資料(4)，分析、判斷北海公司出售甲公司股票的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果不正確，請(qǐng)指出正確會(huì)計(jì)處理辦法。

(5)根據(jù)資料(5)，指出北海公司對(duì)出售乙公司債券應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【分析與解釋】

(1)北海公司出售可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確。北海公司在證券市場(chǎng)上出售丁公司債券，與債券有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元。

轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)損益=實(shí)際收到的金額6000—金融資產(chǎn)賬面價(jià)值5900 其他資本公積轉(zhuǎn)入200=300(萬(wàn)元)。

(2)方案1：北海公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司，因?yàn)椴桓阶匪鳈?quán)，與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給丙公司，北海公司應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款，并將取得的價(jià)款3100萬(wàn)元與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值3000萬(wàn)元的差額100萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。

方案2：北海公司將應(yīng)收賬款賬面余額5000萬(wàn)元委托信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行資產(chǎn)支持證券，北海公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，北海公司不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。北海公司應(yīng)將收到的債券款確認(rèn)為負(fù)債，按期確認(rèn)利息費(fèi)用。

(3)北海公司在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中保留了該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)將收到的票據(jù)款確認(rèn)為負(fù)債，應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值4000萬(wàn)元與收到的票據(jù)款3960萬(wàn)元之間的差額40萬(wàn)元，應(yīng)在4個(gè)月的貼現(xiàn)期內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。

(4)北海公司出售甲公司股票的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該業(yè)務(wù)屬于金融資產(chǎn)售后回購(gòu)，而且回購(gòu)價(jià)按照當(dāng)日市價(jià)回購(gòu)，這表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利得或損失。

正確的會(huì)計(jì)處理：北海公司終止確認(rèn)持有的甲上市公司股票，并確認(rèn)投資收益1000萬(wàn)元(取得價(jià)款8000-金融資產(chǎn)賬面價(jià)值7900 公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入900)。

(5)北海公司出售乙公司股票，同時(shí)中國(guó)銀行有權(quán)利在半年后以固定價(jià)格返售該股票給北海公司，因北海公司判斷返售的可能性極小，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與該股票有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，故應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款6000萬(wàn)元與金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額200萬(wàn)元計(jì)入投資收益，同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額50萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資收益，投資收益增加了250萬(wàn)元。同時(shí)北海公司將發(fā)行看跌期權(quán)收到的價(jià)款確認(rèn)為衍生金融負(fù)債，期末按公允價(jià)值計(jì)量，且把公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

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