高級會計師考試臨考復(fù)習(xí)重點40

《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》和全國人大常委通過的《關(guān)于外商投資企業(yè)和為國企業(yè)使用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，以及國務(wù)院財政、稅務(wù)部門發(fā)布的有關(guān)增值稅的規(guī)定》，以及國務(wù)院財政、稅務(wù)部門發(fā)布的有關(guān)增值稅的規(guī)定、制定、辦法，構(gòu)成增值稅法律制度。

1.增值稅納稅人。

栽種國內(nèi)銷售貨物(銷售不動產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

(1)小規(guī)模納稅人。

經(jīng)營規(guī)模較少，年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，為小規(guī)模納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人的具體標(biāo)準(zhǔn)如下：

①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營國務(wù)批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。

③ 從事貨物批發(fā)或零售納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上下的。

④ 稅法規(guī)定的其他情形。

對小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。

(2)一般納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。

2.增值稅應(yīng)納稅額的計算。

(1)銷售額的確認(rèn)。

銷售額是增值稅的計稅依據(jù)，包括人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)想過買房或承受應(yīng)稅勞動方收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是銷售費稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。

①采取折扣方式銷售。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按扣除折扣額后的余額作為銷售額計算增值稅。

如果將折扣額林開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售中除折扣額。

②采取以舊換新方式銷售。蔡取以舊換新方式銷售貨物的，除稅法特殊會頂外，應(yīng)按新貨物的同期價格確定銷售額，不得口講究貨物的收購價格。

③采取還本銷售方式銷售。納稅人在銷售貨物后，到一定期限有銷售方一次或分次退還給購貨方全面全部或部分價款，采取這種方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

④采取以物方式銷售。以貨物是一種較為特殊的購銷活動，雙方都應(yīng)作銷售處理，以各自出發(fā)的核算銷售額并計算銷項稅額，以各自受到的貨物按規(guī)定核算購物并計算進(jìn)項稅額。

⑤包裝物押金。納稅人為銷售貨物而出租、出售包裝物收取的押金，單獨計帳核算的，并不如銷售額征稅，稅法另有規(guī)定的除外。對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

⑥對視同銷售貨物行為的銷售額確定。對于不能以現(xiàn)金形式反映出來的視同銷售行為，由于無銷售額，可按下列順序確定銷售額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定;按納稅人但也同類貨物的平均貨物的平均銷售價格確定;按納稅人最近時期同類物的平均銷售價格確定;按組成計稅價格確定。

⑦兼容不同稅率貨物過應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額確定。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。為分別核算銷售額的，崇高適用稅率。

⑧混合銷售行為的銷售額確定?；旌箱N售行為是指以現(xiàn)銷售行為既涉及增值稅貨物，又涉及費應(yīng)稅務(wù)。對混合銷售行為且按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計;從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個人體經(jīng)營，以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非因稅務(wù)勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售費應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅，而繳納營業(yè)稅。

如果設(shè)立單獨的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機(jī)構(gòu)應(yīng)視為是貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。

⑨兼營非因稅務(wù)銷售額的確定。兼營非因稅務(wù)勞務(wù)是指證指數(shù)納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售貨提供應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售貨提供迎合稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系的行為。

納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或因稅務(wù)勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對非因稅務(wù)勞務(wù)的銷售額(即營業(yè)額)按適用的稅率和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非因稅務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。

(2)銷售額的計算。

①銷售額和銷項稅額合并定價的，應(yīng)分離出不含稅銷售額。

費稅稅額。

組成計稅價格=成本*(1 成本利潤率) 消費稅稅額

或：組成計稅價格=成本* (1 成本利潤率)/(1-消費稅稅率)