天津市會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》精講講義第十六章（1）

一、應(yīng)交稅費(fèi)概述【題型：多選】

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi);貸方登記應(yīng)繳納的稅費(fèi);余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的稅金;余額在借方，表示多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

【注意】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金不通過"應(yīng)交稅費(fèi)"科目核算。

【例1-多選】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有()

A.印花稅

B.耕地占用稅

C.房產(chǎn)稅

D.土地增值稅

【答案】CD

二、應(yīng)交增值稅的核算

(一)增值稅概述

1.征稅范圍：銷售貨物、進(jìn)口貨物，加工、修理修配勞務(wù)

2.納稅人：按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。

(1)一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(2)小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=銷售額×規(guī)定的征收率

(二)一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

1.采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)

(1)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額。

(2)會(huì)計(jì)核算

①購(gòu)進(jìn)存貨或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

借：原材料、庫(kù)存商品等

固定資產(chǎn)、工程物資等(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn))

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

②接受應(yīng)稅勞務(wù)

借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

【例2-教材例16-1】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款50 000元，增值稅稅額8 500元，貨物尚未到達(dá)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該企業(yè)采用實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　 8 500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　58 500

【例3-教材例16-2】某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款為200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　34 000

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　234 000

【例4-教材例16-3】某企業(yè)行政部門修理一輛轎車，對(duì)方開來的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10 000元，增值稅稅額1 700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 1 700

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11 700

2.銷售貨物或提供勞務(wù)

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

【例5-教材例16-4】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款600 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額102 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　702 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　600 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　102 000

【例6-教材例16-5】某企業(yè)為外單位提供加工勞務(wù)，約定收取價(jià)款30 000元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項(xiàng)已收到并存入銀行。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　35 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　30 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　5 100

3.交納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

【例7-教材例16-6】某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅60 000元。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　60 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

【例8-教材例16-7】某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)96 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額27 300元，已交增值稅60 000元。求該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的余額。

96 000-27 300-60 000=8 700(元)

該金額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅8 700元。

(三)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理【題型：判斷】

1.特點(diǎn)：購(gòu)進(jìn)時(shí)小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本;銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，按照不含稅銷售額和征收率計(jì)算交納增值稅。

2.科目設(shè)置：“應(yīng)交增值稅”下不需要設(shè)置明細(xì)科目。

3.會(huì)計(jì)處理：

借：原材料等(含稅價(jià))

貸：銀行存款等

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1 征收率)

推理過程：含稅銷售額=不含稅銷售額 不含稅銷售額*征收率

=不含稅銷售額*(1 征收率)

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