發(fā)布時間： 2016年05月05日
《高級會計實務》第十章“行政事業(yè)單位預算管理、會計處理與內(nèi)部控制”第七節(jié)知識點精講：內(nèi)部控制。其主要內(nèi)容包括行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述、行政事業(yè)單位風險評估和控制方法、行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制、行政事業(yè)單位業(yè)務層面內(nèi)部控制、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督。本節(jié)主要介紹行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述。
內(nèi)部控制之行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述
（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標而建立的保障系統(tǒng)，該系統(tǒng)由內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、財務和會計系統(tǒng)融為一體的組織管理結構、政策、程序和措施；從動態(tài)上講，內(nèi)部控制是單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標而應對風險的自我約束和規(guī)范的過程。
理解這個定義，還應當注意行政事業(yè)單位內(nèi)部控制將對象范圍界定為單位經(jīng)濟活動的風險，非經(jīng)濟活動的風險暫時還不是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍。根據(jù)我國行政事業(yè)單位的實際，經(jīng)濟活動通常包括預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、建設項目、合同等。
（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標
行政事業(yè)單位單位內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)（合規(guī)）、資產(chǎn)安全和使用有效（安全）、財務信息真實完整（準確），有效防范舞弊和預防腐?。ǚ辣祝?，提高公共服務的效率和效果（效率）。
（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則
內(nèi)部控制原則包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則四項（對比企業(yè)內(nèi)部控制，少了成本效益原則），具體見表：
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原則 |
內(nèi)涵 |
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全面性原則 |
內(nèi)部控制應當貫穿單位經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋經(jīng)濟活動所涉及的各種業(yè)務和事項，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。 |
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重要性原則 |
內(nèi)部控制應當關注單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。 |
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制衡性原則 |
內(nèi)部控制應當在單位內(nèi)部的部門管理、職責分工、業(yè)務流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。 |
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適應性原則 |
內(nèi)部控制應當符合國家有關規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 |
（四）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的組織與實施
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的組織與實施要點，見表：
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要點 |
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內(nèi)部控制建設組織 |
單位負責人 |
單位負責人應當對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。 |
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內(nèi)部控制建設領導小組 |
組建由單位負責人擔任組長的內(nèi)部控制建設領導小組，職責包括:為內(nèi)部控制建設項目提供總體指導；定期召開項目協(xié)調(diào)會，就關鍵問題與相關部門進行溝通；負責內(nèi)部控制建設項目的管理與監(jiān)督，并控制項目進度；推進解決內(nèi)部控制建設過程中的重點和難點問題；對內(nèi)部控制建設階段性成果進行復核與確認。 |
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內(nèi)部控制部門（牽頭部門） |
職責包括:確定內(nèi)部控制建設工作計劃及工作范圍；協(xié)調(diào)相關部門開展內(nèi)部控制調(diào)研與風險評估；了解、記錄與評估各部門和下屬單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀；推進各部門和下屬單位對內(nèi)部控制缺陷的整改；定期召開會議，討論內(nèi)部控制建設過程中的重點與難點問題，并向單位內(nèi)部控制建設領導小組匯報；整理單位內(nèi)部控制建設相關成果（包括關鍵業(yè)務流程圖、風險控制矩陣等），并組織對單位相關人員的培訓等。 |
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內(nèi)控建設實施 |
需求界定與范圍確定 |
需求界定與范圍確定就是明確內(nèi)部控制建設的目標和范圍，通常包括:完善內(nèi)控制度體系、應對各項風險、改進流程和提高效率。 |
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現(xiàn)狀調(diào)研與風險評估 |
單位層面風險評估的主要內(nèi)容包括:內(nèi)控工作組織及內(nèi)部管理制度、決策機制、崗位設置及崗位責任制、財務核算、單位文化、信息技術的運用等情況。業(yè)務層面風險重點評估以下三個方面:①內(nèi)控制度是否完善，是否存在缺失、空白或模糊的領域，制度之間銜接是否緊密；②各項業(yè)務流程是否科學合理，授權審批是否科學完整，不相容職務是否分離，是否形成管理閉環(huán)；③各項內(nèi)控制度執(zhí)行是否有效，關鍵控制措施是否有效落實。 |
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內(nèi)部控制方案的設計 |
單位層面的內(nèi)控方案，包括組織結構和職責分配的調(diào)整、決策程序和議事決策制度的完善、崗位設置的清理和崗位責任書的制定和簽訂、財務核算體系的優(yōu)化、單位文化的塑造優(yōu)化，以及信息技術的改進等。業(yè)務層面的內(nèi)控方案，在以下兩個方面進行內(nèi)部控制的優(yōu)化:一方面要在關鍵控制點上，明確審批和報備要求；另一方面，對審批和報備所需要的要件、資料進行明確。 |
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內(nèi)部控制方案的實施 |
將方案提交單位領導班子集體研究；要細化方案的實施計劃，明確實施時限，將實施工作落到實處；要注意利用信息系統(tǒng)，做到內(nèi)控方案設計和信息系統(tǒng)功能的相互銜接，將不相容崗位相互分離、授權審批、流程控制等方法固化于信息系統(tǒng)中，實現(xiàn)自動控制。 |
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