高級會計師考試精選案例及答案解析55

【資料】甲公司為上市公司。2007年至2012年，甲公司有關交易或事項如下：

(1)20×7年1月1日，甲公司以3 050萬元從非關聯(lián)方購人乙公司60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5 000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值300萬元)，除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權后，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。

2009年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權：甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司2009年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20x9年1月20日同時批準上述協(xié)議。

乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為6 200萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行250萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。

2009年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權的方案經(jīng)相關監(jiān)管部門批準。2009年6月30日。甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通殷250萬股.并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。

2007年1月1日至2009年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤950萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積120萬元。除此之外，乙公司元其他影響所有者權益變動的事項。

(2)為了分散經(jīng)營風險，甲公司決定實行多元化經(jīng)營，于2012年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對丙企業(yè)進行合并，取得丙企業(yè)100%股權。假定不考慮所得稅影響。甲公司及丙企業(yè)在合并前簡化資產(chǎn)負債表如下表所示。

甲公司及丙企業(yè)合并前資產(chǎn)負債表 單位：萬元

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┃ 項目 ┃ 甲公司 ┃ 丙企業(yè) ┃

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┃ 流動資產(chǎn) ┃ 2 000 ┃ 3 000 ┃

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┃ 非流動資產(chǎn) ┃ 14 000 ┃ 40 000 ┃

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┃ 資產(chǎn)總額 ┃ 16 000 ┃ 43 000 ┃

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┃ 流動負債 ┃ 800 ┃ 1 000 ┃

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┃ 非流動負債 ┃ 200 ┃ 2 000 ┃

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┃ 負債總額 ┃ 1 000 ┃ 3 000 ┃

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┃ 股本 ┃ 1 000 ┃ 600 ┃

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┃ 資本公積 ┃ ┃ ┃

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┃ 盈余公積 ┃ 4 000 ┃ 11 400 ┃

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┃ 未分配利潤 ┃ 10 000 ┃ 28 000 ┃

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┃ 所有者權益總額 ┃ 15 000 ┃ 40 000 ┃

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其他資料：

①2012年9月30日，甲公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股.以2股換1股的比例自丙企業(yè)原股東處取得了丙企業(yè)全部股權。甲公司共發(fā)行了1 200萬股普通股以取得丙企業(yè)全部600萬股普通股。

②甲公司普通股在2×12年9月30日的公允價值為20元，丙企業(yè)每股普通殷當日的公允價值為40元。甲公司、丙企業(yè)每股普通股的面值均為1元。

③2012年9月30日，甲公司除非流動資產(chǎn)公允價值較賬面價值高3 000萬元以外，其他資產(chǎn)、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。

④假定甲公司與丙企業(yè)在合并前不存在任何關聯(lián)方關系，不考慮其他因素。

【要求】

1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購買乙公司40%股權的交易性質，并說明判斷依據(jù)。

2.根據(jù)資料(1)，計算甲公司購買乙公司40%股權的成本，以及該交易對甲公司2009年6月30日合并股東權益的影響金額。

3.根據(jù)資料(2)，確定購買方和被購買方，并說明理由。

4.根據(jù)資料(2)，確定該項合并中的合并成本并計算合并商譽。