一、關于共同經(jīng)營參與方的會計處理：共同經(jīng)營中，合營方的會計處理

（1）一般會計處理原則

①合營方應當確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理：一是確認單獨所持有的資產，以及按其份額確認共同持有的資產；二是確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債；三是確認出售其享有的共同經(jīng)營產出份額所產生的收入；四是按其份額確認共同經(jīng)營因出售產出所產生的收入；五是確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用。

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②合營方可能將其自有資產用于共同經(jīng)營，如果合營方保留了對這些資產的全部所有權或控制權，則這些資產的會計處理與合營方自有資產的會計處理并無差別。

③合營方也可能與其他合營方共同購買資產來投入共同經(jīng)營，并共同承擔共同經(jīng)營的負債，此時，合營方應當按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定確認在這些資產和負債中的利益份額。如按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》來確認在相關固定資產中的利益份額，按照金融工具確認和計量準則來確認在相關金融資產和金融負債中的份額。

④共同經(jīng)營**單獨主體達成時，合營方應確認按照上述原則單獨所承擔的負債，以及按本企業(yè)的份額確認共同承擔的負債。但合營方對于因其他股東未按約定向合營安排提供資金，按照我國相關法律或相關合同約定等規(guī)定而承擔連帶責任的，從其規(guī)定，在會計處理上應遵循《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》。

⑤合同安排通常描述了該安排所從事活動的性質，以及各參與方打算共同開展這些活動的方式。例如，合營安排各參與方可能同意共同生產產品，每一參與方負責特定的任務，使用各自的資產，承擔各自的負債。合同安排也可能規(guī)定了各參與方分享共同收入和分擔共同費用的方式。在這種情況下，每一個合營方在其資產負債表上確認其用于完成特定任務的資產和負債，并根據(jù)相關約定確認相關的收入和費用份額。

⑥當合營安排各參與方可能同意共同擁有和經(jīng)營一項資產時，相關約定規(guī)定了各參與方對共同經(jīng)營資產的權利，以及來自該項資產的收入或產出和相應的經(jīng)營成本在各參與方之間分配的方式。每一個合營方對其在共同資產中的份額、同意承擔的負債份額進行會計處理，并按照相關約定確認其在產出、收入和費用中的份額。

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【案例解析】2×13年1月1日，A公司和B公司共同出資購買一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產權，用于出租收取租金。合同約定，該寫字樓相關活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可做出；A公司和B公司的出資比例、收入分享比例和費用分擔比例均為各自50%。該寫字樓購買價款為8000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預計使用壽命20年，預計凈殘值為320萬元，采用年限平均法按月計提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為480萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費2萬元。另外，A公司和B公司約定，該寫字樓的后續(xù)維護和維修支出（包括再裝修支出和任何其他的大修支出）以及與該寫字樓相關的任何資金需求，均由A公司和B公司按比例承擔。假設A公司和B公司均采用成本法對投資性房地產進行后續(xù)計量，不考慮稅費等其他因素影響。

【解析】由于關于該寫字樓相關活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可做出，所以A公司和B公司共同控制該寫字樓，購買并出租該寫字樓為一項合營安排。由于該合營安排并未**一個單獨主體來架構，并明確約定了A公司和B公司享有該安排中資產的權利、獲得該安排相應收入的權利、承擔相應費用的責任等，因此該合營安排是共同經(jīng)營。

A公司的相關會計處理如下：

（1）出資購買寫字樓時

借：投資性房地產（8000萬元×50%）40000000

貸：銀行存款40000000

（2）每月確認租金收入時

借：銀行存款（480萬元×50%÷12）200000

貸：其他業(yè)務收入200000

（3）每月計提寫字樓折舊時

借：其他業(yè)務成本160000

貸：投資性房地產累計折舊160000

（8000萬元－320萬元）÷20÷12×50%＝16（萬元）

（4）支付維修費時

借：其他業(yè)務成本（20000×50%）10000

貸：銀行存款10000

（2）合營方向共同經(jīng)營投出或者出售不構成業(yè)務的資產的會計處理

合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產等（該資產構成業(yè)務的除外），在共同經(jīng)營將相關資產出售給第三方或相關資產消耗之前（即，未實現(xiàn)內部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產賬面價值中時），應當僅確認歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失。交易表明投出或出售的資產發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》（以下簡稱“資產減值損失準則”）等規(guī)定的資產減值損失的，合營方應當全額確認該損失。

（3）合營方自共同經(jīng)營購買不構成業(yè)務的資產的會計處理

合營方自共同經(jīng)營購買資產等（該資產構成業(yè)務的除外），在將該資產等出售給第三方之前（即，未實現(xiàn)內部利潤仍包括在合營方持有的資產賬面價值中時），不應當確認因該交易產生的損益中該合營方應享有的部分。即，此時應當僅確認因該交易產生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。

【案例解析】A公司和B公司共同設立一項安排C，假定該安排放劃分為共同經(jīng)營，A公司和B公司對于安排C的資產、負債及損益分別享有50%的份額。2×13年12月31日，A公司支付采購價款（不含增值稅）100萬元，購入安排C的一批產品，A公司將該批產品作為存貨入賬，尚未對外出售。該項產品在安排C中的賬面價值為60萬元。

【解析】安排C因上述交易確認了收益40萬元。A公司對該收益按份額應享有20萬元（40萬元×50%）。但由于在資產負債表日，該項存貨仍未出售給第二方，因此該未實現(xiàn)內部損益20萬元應當被抵銷，相應減少存貨的賬面價值。但B公司對該收益應享有20萬元，應當予以確認（40萬元×50%）,B公司享有的20萬元收益反映在A公司存貨的期末賬面價值中。

（4）合營方取得構成業(yè)務的共同經(jīng)營的利益份額的會計處理

合營方取得共同經(jīng)營中的利益份額，且該共同經(jīng)營構成業(yè)務時，應當按照企業(yè)合并準則等相關準則進行相應的會計處理

校區(qū)一：青島李滄校區(qū)

校區(qū)二：大連高新園校區(qū)

校區(qū)三：大連青泥洼校區(qū)

校區(qū)四：大連海洋大學教學區(qū)

校區(qū)五：大連廣播電視大學教學區(qū)

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