南京仁和會計培訓(xùn)

【公司簡介】

仁和會計教育以“理清中華企業(yè)財富，培訓(xùn)中國會計精英”為公司發(fā)展使命，專業(yè)提供會計實戰(zhàn)教育培訓(xùn)，企業(yè)財稅管理咨詢、中小企業(yè)代理記賬、會計人才推薦四大核心版塊服務(wù)。目前仁和已進(jìn)駐北京、上海、廣州、深圳、重慶、成都、合肥等60多個城市。仁和專注于會計實戰(zhàn)培訓(xùn)，憑借雄厚的師資力量、**的實戰(zhàn)教學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕虒W(xué)作風(fēng)為社會培養(yǎng)了大量實戰(zhàn)型會計人才，深得學(xué)員、企業(yè)和社會各界的廣泛肯定與贊譽，是會計職業(yè)培訓(xùn)領(lǐng)域的知名品牌。

注冊會計師班

• 課程特點

• 1、內(nèi)容全面：從考綱到考點、從教材到章節(jié)，從知識點到題型，多維度講授。

• 2、通俗易懂：**豐富案例解讀重難點和考點，歷年真題輸送，高效備考。

• 3、事半功倍：知識框架性明顯，條理清晰，全景式PPT互動課程。

• 4、老師授課：由從事本課程教研工作多年，主管級別以上老師主講，手把手教學(xué)。

• 適合對象

• 1、擁有大專、或本科以上學(xué)歷人員；

• 2、在校大專、或本科應(yīng)屆畢業(yè)生；

• 3、愛好考證書相關(guān)達(dá)人；

• 4、想**考取證書，獲得升職加薪、提高競爭力人員。

• 科目及內(nèi)容

會計

會計教材由于有準(zhǔn)則體系約束，所以**為系統(tǒng)、全面，學(xué)習(xí)難度較大；會計的難點集中在長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、企業(yè)合并、財務(wù)報表、所得稅會計等章節(jié)；從CPA整體體系上看，會計更是審計、稅法、財務(wù)管理的基礎(chǔ)；比如，會計是做賬，審計需要查賬，會計涉及財務(wù)報表，審計是對財務(wù)報表進(jìn)行審計。

審計

審計因有審計準(zhǔn)則體系的約束而邏輯清晰、系統(tǒng)全面，審計的重點集中在審計基本原理、審計測試流程、各類交易賬戶余額審計以及審計報告等章節(jié)，審計的內(nèi)容就是審計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的具體化。

財務(wù)成本管理

財務(wù)成本管理是CPA中計算量較大的一門，同時也需要深刻地理解，因此其難度較大，由于其計算量，財務(wù)成本管理也是機考形式下相對消耗時間的一科。應(yīng)用指南的具體化。

公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理

戰(zhàn)略管理需要背的東西特別多，而死記硬背也不足以應(yīng)對考試，需要對戰(zhàn)略管理全書內(nèi)容有深刻的理解，戰(zhàn)略管理與財務(wù)管理有一定的聯(lián)系。戰(zhàn)略管理中有財務(wù)管理中的計算，比如企業(yè)價值評估、期貨的套期保值，財管中的長期計劃是以戰(zhàn)略計劃為起點；因此，財務(wù)管理和戰(zhàn)略管理的學(xué)習(xí)是相輔相成的。

稅法

稅法的主要特點是瑣碎，堪稱碎法；教材內(nèi)容過于瑣碎，重點較為明確、具體，集中在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅幾章，每年教材多會根據(jù)國稅總局的一些新規(guī)定做細(xì)微改動，增消營企個5稅盡管很重要，是主觀題出題點，但其余小稅種同樣不可忽視，因為從內(nèi)容和分值的對比來看，其性價比都很高。

經(jīng)濟法

經(jīng)濟法是一門需要精準(zhǔn)記憶的學(xué)科，重點也較為突出，集中在公司法、證劵法、破產(chǎn)法、物權(quán)法、合同法、票據(jù)法等章節(jié)，與稅法相比，經(jīng)濟法更側(cè)重理解記憶，因不會出現(xiàn)復(fù)雜計算，但絕對需要在理解基礎(chǔ)上反復(fù)對比記憶。前期備考可以只學(xué)習(xí)重點章節(jié)，但一定要學(xué)透、記牢。勤于總結(jié)和記憶是學(xué)好經(jīng)濟法的要訣。

 

• 目標(biāo)收益

• 1、零基礎(chǔ)逐章精講，讓課堂趣味橫生，深度了解注冊會計師各科目章節(jié)知識點；

• 2、"地毯式"考點強化;"故事法"趣味記憶；

• 3、免費考前指導(dǎo)，老師串講，強化訓(xùn)練，順利考證；

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房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)超供材料設(shè)備的財稅處理

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2014年1月，甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在成都市開發(fā)建設(shè)電梯公寓(精裝修房)10萬平方米(含地下車位)，為了保證工程質(zhì)量，甲方對該工程所需鋼材采取“甲供”方式。

2015年11月，開發(fā)商在與工程總包方辦理工程結(jié)算發(fā)現(xiàn)：按照施工圖計算(以下簡稱“圖算”)鋼材甲方應(yīng)該供應(yīng)9000噸定額使用，而實際工作中乙方領(lǐng)用了鋼材9200，甲方(開發(fā)商)多供應(yīng)了鋼材200噸，按照加權(quán)平均單價3000元/噸計算，在工程結(jié)算時向總承包單位扣回鋼材款60萬元。

工程結(jié)算的具體情況為：

1、不包括甲供鋼材稅金的工程結(jié)算金額為6000萬元

2、圖算甲供鋼材應(yīng)該繳納工程營業(yè)稅金及附加：

9000噸×3000元/噸×3.48%=93.96萬元

3、超供鋼材應(yīng)該扣回款項 60萬元

因此，施工單位向開發(fā)商辦理工程結(jié)算的總金額應(yīng)該是：

6000 93.96-60=6，033.96 (萬元)。

也就是說，施工單位應(yīng)該向開發(fā)商收取工程價款6，033.96萬元，并按此金額開具建筑業(yè)發(fā)票給開發(fā)商。

注：根據(jù)“川建造價發(fā)〔2011〕123號”規(guī)定，成都市建筑工程營業(yè)稅金及附加的取費率為3.48%。

(一)開發(fā)商的會計處理

1、甲方購入鋼材9200噸，價款2760萬元以銀行存款支付

借：原材料――庫存材料――鋼材　　2760萬元

貸：銀行存款　　2760萬元

2、將鋼材交與施工單位使用在開發(fā)項目上，直接計入開發(fā)成本

借：開發(fā)成本――建筑安裝工程費　　2760萬元

貸： 原材料――庫存材料――鋼材　　2760萬元

3、支付施工單位總承包工程款6033.96萬元

借：開發(fā)成本――建筑安裝工程費　　6033.96萬元

貸： 銀行存款　　6033.96 萬元

(二)開發(fā)商的稅務(wù)處理

按照如前所述的工程結(jié)算金額，開發(fā)商的稅務(wù)處理簡述如下：

1、營業(yè)稅

(1)圖算甲供鋼材9000噸、價款2700萬元

以合同約定及施工圖計算的鋼材用量，再乘以購買單價的鋼材款項，按照《建筑工程工程量清單計價定額》的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該構(gòu)成工程總造價。

因此，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第16條規(guī)定，構(gòu)成工程總造價的甲供鋼材2700萬元，應(yīng)該由施工單位繳納營業(yè)稅金及附加，該稅金應(yīng)該由開發(fā)商實際承擔(dān)。

所以，甲房地產(chǎn)企業(yè)對甲供鋼材在與施工單位在工程結(jié)算中的處理是正確的。

(2)超供鋼材200噸、價款60萬元

由于施工單位實際領(lǐng)用鋼材超過了圖算用量200噸、價值60萬元，雙方辦理工程結(jié)算時，因此，甲房地產(chǎn)企業(yè)從工程結(jié)算中扣減了60萬元，是不正確的。

按照《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第16條規(guī)定，這超供鋼材200噸、價款60萬元，不應(yīng)該從工程結(jié)算金額中抵減其營業(yè)稅的計稅依據(jù)。否則，施工企業(yè)存在涉嫌偷逃營業(yè)稅的，開發(fā)商承擔(dān)連帶責(zé)任。

2、增值稅

(1)圖算甲供鋼材9000噸、價款2700萬元

甲供鋼材2700萬元，使用在了開發(fā)商的工程項目上，鋼材的所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，按照《增值稅暫行條例》**條的規(guī)定，不屬銷售行為，不應(yīng)繳納增值稅。

(2)超供鋼材200噸、價款60萬元

“川國稅函〔2012〕106號”明確規(guī)定：大唐觀音巖水電開發(fā)有限公司(以下簡稱“大唐觀音巖公司”)與中標(biāo)施工單位是不同的納稅主體，大唐觀音巖公司向中標(biāo)施工單位按合同提供的砂石、鋼材、水泥、粉煤灰、外加劑等建筑材料，并從工程結(jié)算款中扣減材料款的行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》**條的規(guī)定，屬銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。

施工單位實際領(lǐng)用鋼材超過了圖算用量200噸、價值60萬元，甲房地產(chǎn)不予認(rèn)可超定額使用的鋼材，施工單位多領(lǐng)用的鋼材，開發(fā)商從應(yīng)支付給施工單位的工程價款中予以抵頂，此行為相當(dāng)于開發(fā)商(一般為增值稅小規(guī)模納稅人)銷售鋼材給施工單位。按照《增值稅暫行條例》**條以及“川國稅函〔2012〕106號”的規(guī)定，此行為屬銷售行為，應(yīng)繳納增值稅：60萬元×3%=18萬元。

按照增值稅的相關(guān)規(guī)定，如果超供鋼材金額達(dá)到80萬元以上，則開發(fā)商應(yīng)該按照17%繳納增值稅，況且沒有增值稅進(jìn)項稅額，因此開發(fā)商超供鋼材等材料設(shè)備，會形成較高的增值稅稅負(fù)，對開發(fā)商而言是不可取的。

3、土地增值稅

如前所述，開發(fā)商超供鋼材200噸、價款60萬元，已從工程結(jié)算金額中抵減，其實質(zhì)上相當(dāng)于減少工程結(jié)算金額，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)建筑工程成本少列支。這樣，按照土地增值稅**低稅率30%計算(房地產(chǎn)開發(fā)費用按10%計算扣除方式)，極有可能致使開發(fā)商多繳納土地增值稅：

60萬元×30%×130%=23.4萬元

從上述可見，由于工程結(jié)算時沒有正確進(jìn)行超供鋼材的處理，導(dǎo)致了開發(fā)商與施工單位均存在涉稅風(fēng)險。

因此，正確的工程結(jié)算金額應(yīng)該這樣計算：

1、不包括甲供鋼材稅金的工程結(jié)算金額為6000萬元

2、圖算甲供鋼材應(yīng)該繳納工程營業(yè)稅金及附加：

9000噸×3000元/噸×3.48%=93.96萬元

所以，工程結(jié)算總金額為6093.36萬元，施工單位應(yīng)該向開發(fā)商收取工程價款6，093.96萬元，并按此金額開具建筑業(yè)發(fā)票給開發(fā)商，甲房地產(chǎn)企業(yè)以此為依據(jù)計入開發(fā)成本――建筑工程費。

開發(fā)商的會計處理在原處理基礎(chǔ)上，補作如下會計分錄：

1、超供鋼材60萬元，應(yīng)該調(diào)減開發(fā)成本，增加庫存鋼材

借：原材料――庫存材料――鋼材　　60萬元

貸：開發(fā)成本――建筑安裝工程費　　60萬元

2、超供鋼材作為銷售處理

(1)銷售鋼材60萬元

借：應(yīng)收賬款――施工單位　　60萬元

貸：其他業(yè)務(wù)收入――銷售鋼材　　60萬元

(2)計提銷售鋼材的增值稅

借：其他業(yè)務(wù)支出――稅金　　18萬元

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅　　18萬元

(3)結(jié)轉(zhuǎn)銷售鋼材成本

借：其他業(yè)務(wù)支出　　60萬元

貸：原材料――庫存材料――鋼材　　60萬元

綜上所述，開發(fā)商超供(數(shù)量)材料設(shè)備價款的正確處理很重要，不能從工程結(jié)算價款中扣減，只能作為材料設(shè)備的銷售來處理，否則極有可能存在營業(yè)稅、增值稅、土地增值稅的涉稅風(fēng)險。

    （段光勛 陳亞紅 每日稅訊）