蘇州上元小語(yǔ)種培訓(xùn)

吳江中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)學(xué)校

近日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司連續(xù)公開了高校、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的征求意見(jiàn)稿。財(cái)政部在《關(guān)于印發(fā)〈醫(yī)院會(huì)計(jì)制度〉（征求意見(jiàn)稿）的通知》（財(cái)會(huì)便[2009]61號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“征求意見(jiàn)稿”）中，明確規(guī)定，該制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的主要變化

據(jù)悉，我國(guó)現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》發(fā)布于1998年，自1999年1月1日起施行。該制度發(fā)布實(shí)施以來(lái)，對(duì)于規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)行為發(fā)揮了積極作用。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公共財(cái)政體制各項(xiàng)政策的逐步建立，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，10年前制定的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已難以滿足新形勢(shì)下推進(jìn)公立醫(yī)院改革、加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和績(jī)效管理的需要。為了適應(yīng)各方面情況變化的需要，進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，財(cái)政部會(huì)計(jì)司決定對(duì)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行全面修訂，擬定了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）。

與現(xiàn)行制度相比較，征求意見(jiàn)稿的主要變化包括如下幾個(gè)方面：

一是新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。

二是為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，合理確定醫(yī)療成本，規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，折舊額分期計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

三是為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性，規(guī)定將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”。

四是為了解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全、科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算混亂等問(wèn)題，借鑒國(guó)際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費(fèi)用不再分?jǐn)偅晟屏俗灾扑幤泛筒牧系某杀竞怂?，明確了科教收支的會(huì)計(jì)處理。

五是為了兼顧預(yù)算管理需要，規(guī)定**專設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目或采用備查簿方式提供預(yù)算會(huì)計(jì)信息。

六是將原來(lái)的“收入支出總表”改為“收入費(fèi)用表”，增加了現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附注，進(jìn)一步完善了報(bào)表體系。

對(duì)部分會(huì)計(jì)科目定義和核算的意見(jiàn)

有業(yè)內(nèi)人士提出，征求意見(jiàn)稿似乎并沒(méi)有囊括醫(yī)院一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。比如：在征求意見(jiàn)稿的會(huì)計(jì)科目中，并沒(méi)有設(shè)立“短期投資”科目，這是否意味著醫(yī)院不可以利用閑置資金投資一些風(fēng)險(xiǎn)低、流動(dòng)性高的金融產(chǎn)品（如國(guó)債）？實(shí)際上，大多數(shù)公立醫(yī)院有非常充足的貨幣資金，如果公立醫(yī)院從事此類投資活動(dòng)，會(huì)計(jì)上該如何核算？另外，征求意見(jiàn)稿也沒(méi)有設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”科目，這是否意味著醫(yī)院不可以利用票據(jù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？而現(xiàn)實(shí)的情況卻是大型醫(yī)院普遍存在**開具票據(jù)緩解資金壓力的情況。

還有人認(rèn)為，征求意見(jiàn)稿只考慮了公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，對(duì)于混合所有制醫(yī)院如何進(jìn)行資本投入、資本回報(bào)等現(xiàn)實(shí)中已經(jīng)存在的業(yè)務(wù)問(wèn)題，并沒(méi)有涉及。在部分會(huì)計(jì)科目的核算方法或定義上，也有值得商榷的地方。

比如，征求意見(jiàn)稿規(guī)定，對(duì)藥品采用個(gè)別計(jì)價(jià)法核算。如果按此要求，勢(shì)必會(huì)使醫(yī)院發(fā)藥效率低下。這是因?yàn)?，同一種藥品的生產(chǎn)批次不同，價(jià)格可能不同，同次發(fā)藥可能發(fā)出了不同批次。對(duì)此，立信羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司的馮金剛說(shuō)，建議對(duì)藥品采購(gòu)按實(shí)際成本法計(jì)量，每種藥品的計(jì)量應(yīng)采用移動(dòng)平均法進(jìn)行計(jì)量。

在征求意見(jiàn)稿中，區(qū)分基建工程和在建工程中建筑工程的依據(jù)為資金來(lái)源是否為“基本建設(shè)項(xiàng)目資金”，該種依據(jù)資金來(lái)源區(qū)分資產(chǎn)類別的方法，顯然認(rèn)為資產(chǎn)類別與資金來(lái)源存在必然聯(lián)系。實(shí)際上，醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源有多種途徑，如流動(dòng)資金、借款、捐贈(zèng)等等，如果按此區(qū)分，不僅限制資金的管理和使用，也可能導(dǎo)致實(shí)際處理時(shí)將會(huì)計(jì)科目混淆。

征求意見(jiàn)稿還規(guī)定將“基建撥款”作為收入類項(xiàng)目，規(guī)定該科目發(fā)生額年末轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”。但是，該盈余并非醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)性補(bǔ)助收入或經(jīng)營(yíng)性收入，而是國(guó)家投入的資本，如此處理，勢(shì)必會(huì)虛增盈余。對(duì)此問(wèn)題，馮金剛建議說(shuō)，可以在凈資產(chǎn)中進(jìn)行核算，直接作為國(guó)家投入基金處理。

“當(dāng)然，盡管該份征求意見(jiàn)稿還存在上述諸多問(wèn)題，但仍不失為一個(gè)解決我國(guó)當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一個(gè)好辦法?！睂?duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頗有研究的吳彥秋說(shuō)，“但是，如果新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度一旦執(zhí)行，將來(lái)醫(yī)院也要編制現(xiàn)金流量表，這對(duì)各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員將是一個(gè)重大考驗(yàn)?！?