蘇州上元小語種培訓(xùn)

園區(qū)注冊會計師培訓(xùn)機構(gòu)

物流企業(yè)儲備的存貨品種、規(guī)格繁多，收發(fā)極為頻繁。在日常收發(fā)保管存貨過程中，由于計量不準，計算差錯、自然損耗、管理不善以及貪污、偷竊等原因，物流企業(yè)往往發(fā)生存貨的盤盈、盤虧和毀損現(xiàn)象，從而使賬面數(shù)量與實際庫存數(shù)量不一致。為了如實反映存貨的數(shù)量和金額，監(jiān)督存貨的安全完整，掌握存貨的儲備情況，不斷地改進存貨管理，保證存貨核算的真實性，做到賬實相符，物流企業(yè)必須定期或不定期地組織存貨的盤點清查工作。

一、存貨清查的管理

（一）存貨清查的概念和內(nèi)容

存貨清查是指**對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面資料核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種專門方法。

因為種種原因，物流企業(yè)日常賬簿記錄賬面額與實際結(jié)存額會發(fā)生差異。造成賬實不符的原因有很多方面，有工作差錯，有外界影響，有的是可以避免的，有的是不可避免的。一般來說，主要有以下幾個方面：

(1)存貨在收發(fā)時，由于計量、檢驗不準確而發(fā)生品種、數(shù)量、質(zhì)量上的差錯；

(2)在憑證賬簿記錄中，出現(xiàn)漏記、錯記或計算上的錯誤；

(3)存貨在收發(fā)過程中沒有填制憑證就登記人賬；

(4)由于保管人員失職造成財產(chǎn)短缺、變質(zhì)、損壞；

(5)由于存貨保管過程中自然損耗或升溫造成損失；

(6)由于自然災(zāi)害造成存貨非常損失；

(7)由于貪污、盜竊、舞敝等造成存貨損失。

因此，為確保會計核算資料的客觀、真實、準確，保證存貨的安全完整，物流企業(yè)一方面要建立健全崗位責(zé)任制，加強監(jiān)督、管理，另一方面必須建立清查制度，對存貨進行深人、細致的清查、核對工作。

（二）存貨數(shù)量的確定方法

物流企業(yè)存貨的數(shù)量需要**盤存來確定，確定存貨的實物數(shù)量通常有兩種方法：一種是實地盤存制；另一種是永續(xù)盤存制。

1．實地盤存制

“實地盤存制”又稱“定期盤存制”，是指企業(yè)平時只在賬簿中登記存貨的增加，不計減少數(shù)，期末根據(jù)清點所得的實存數(shù)，計算本期的減少數(shù)。使用這種方法平時的核算工作比較簡便，但不能隨時反映各種物資的收發(fā)結(jié)存情況，不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，并把物資的自然和人為短缺數(shù)隱含在發(fā)出數(shù)量之內(nèi)；同時由于缺乏經(jīng)常性資料，不便于對存貨進行計劃和控制，所以實地盤存制的實用性比較差。通常僅適用于一些單位價值較低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進出頻繁的特定貨物。

2.永續(xù)盤存制

“永續(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指物流企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記各種存貨的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。采用永續(xù)盤存制，可隨時掌握各種存貨的收發(fā)、結(jié)存情況，有利于物流企業(yè)的存貨管理。

為了核對存貨賬面記錄，永續(xù)盤存制亦要求進行存貨的實物盤點。盤點可定期或不定期進行，通常在生產(chǎn)經(jīng)營活動的間隙盤點部分或全部存貨；會計年度終了，應(yīng)進行一次全面的盤點清查，并編制盤點表，保證賬物相符，如有不符應(yīng)查明原因及時處理。

我國企業(yè)會計實務(wù)中，存貨的數(shù)量核算一般采用永續(xù)盤存制。但不論采用何種方法，前后各期應(yīng)保持一致。

（三）存貨清查的方法

物流企業(yè)的存貨清查工作，必須建立一定的制度，每年編制年變決算報告以前，要進行一次全面、徹底的清查，以保證年度決算報告的真實性。存貨清查是一項工作量大、復(fù)雜、細致的工作。為了搞好存貨清查，應(yīng)組織有關(guān)部門深人倉庫，深人現(xiàn)場，進行實地盤點。在平時，財務(wù)會計部門還應(yīng)共同組織人員，對存貨進行有計劃的輪流盤點和重點抽查。

物流企業(yè)存貨清查的方法通常有兩種：實地盤點和技術(shù)測算盤點。

1．實地盤點

實地盤點是**逐一清點或用計量器具具體衡量出實物的實際結(jié)存數(shù)量。這種方法計量準確、直觀，適用范圍較大，對大多數(shù)存貨的清查都可以采用這種方法。

在存貨進行實地盤點之前，應(yīng)首先做好準備工作。①存貨明細賬要記錄齊全，并與有關(guān)賬表核對相符；②備齊必要的計量工具和清查表格用紙等。對存貨進行實地盤點時，應(yīng)分別采取點數(shù)或過磅、量尺或測量等不同方法點清實存數(shù)量。

2.技術(shù)測算盤點

技術(shù)測算盤點是**量方、計尺等方法，結(jié)合有關(guān)數(shù)據(jù)，測算出存貨的實際結(jié)存數(shù)量。這種方法計量的結(jié)果不是十分準確，允許有一定的誤差，適用于大量、分散、成堆、笨重的難以逐一清點的存貨（如砂石、煤炭等）。

對存貨數(shù)量的清查是清查的一方面，除此還應(yīng)對存貨的質(zhì)量進行核查。在核查實物質(zhì)量時，根據(jù)其特點可以采用物理的或化學(xué)的方法進行檢驗。

二、存貨清查的核算

經(jīng)過存貨盤存記錄的實存數(shù)與存貨的賬面記錄核對，若賬面存貨小于實際存貨，為存貨的盤盈；反之，為存貨的盤虧。為了反映和監(jiān)督存貨盤盈、盤虧和毀損的發(fā)生和處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”總分類賬戶，并設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細賬戶，借方登記存貨的盤虧、毀損數(shù)額及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)額，貸方登記存貨的盤盈數(shù)額及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)額，借方余額表示待處理財產(chǎn)的損失數(shù)額，貸方余額表示待處理財產(chǎn)的溢余數(shù)額。

物流企業(yè)盤盈、盤虧和毀損的存貨，應(yīng)按規(guī)定程序，報經(jīng)上級主管部門審批后，才能進行處理。在未經(jīng)批準前，應(yīng)先**“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進行核算，待批準后，再根據(jù)不同原因分別處理。

存貨收發(fā)的日常核算，采用計劃成本計價的盤盈的存貨按．照計劃成本計價人賬；盤虧和毀損的存貨，應(yīng)分配存貨成本差異。

（一）存貨盤盈的核算

物流企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，在報經(jīng)批準前應(yīng)借記有關(guān)存貨賬戶，貸記待處理財產(chǎn)損溢賬戶；在報經(jīng)批準后應(yīng)借記，’＃處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。

【例】上海申通物流公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料10千克，計劃單位成本50元，經(jīng)查明屬于計量錯誤。作會計分錄如下：

（1)批準處理前：

借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　500

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　500

(2）批準處理后：

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢　　　500

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　500

（二）存貨盤虧和毀損的核算

物流企業(yè)在發(fā)生存貨盤虧和毀損時，在報經(jīng)批準前應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)存貨賬戶。在報經(jīng)批準后，應(yīng)根據(jù)不同原因，分別下列情況進行賬務(wù)處理：

(1)屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，記人“管理費用”賬戶；

(2)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償后，記人“管理費用”賬戶。

(3)屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，記人“營業(yè)外支出”賬戶。

【例】上海申通物流公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧燃料5000元，材料成本差異率2％，經(jīng)查明，全部屬于定額內(nèi)損耗的短缺。作會計分錄如下：

（1)批準處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　5100

貸：原材料——燃料　　　　　　　　　　　　　5000

材料成本差異——燃料　　　　　　　　　　100

(2)批準處理后：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　5100

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　5100

【例】上海申通物流公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧乙材料20千克，每千克計劃成本100元，其材料成本差異率1％，經(jīng)查明，是由于過失人造成的材料毀損，應(yīng)由過失人賠償1000元，毀損材料殘料價值200元。

（1)批準處理前，作會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　2020

貸：原材料——乙材料　　　　　　　　　　　　2000

材料成本差異——乙材料　　　　　　　　　　20

(2)批準處理后，分別不同情況處理，應(yīng)編制會計分錄如下：

a．由過失人賠償?shù)?000元：

借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理流動資產(chǎn)損溢　　1000

b.殘料作價200元：

借；原材料——廢料　　　　　　　　　　　　200

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　200

C.余額計人管理費用：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　820

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　820

【例】上海申通物流公司因臺風(fēng)造成丙材料毀損200千克，每千克計劃成本100元，材料成本差異率3％，根據(jù)保險責(zé)任范圍及保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償80％。應(yīng)作會計處理如下：

（1)批準處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢20600

貸：原材料——丙材料　　　　　　　　　　20000

材料成本差異——丙材料　　　　　　　　600

（2)批準處理后，分別情況進行處理：

借：其他應(yīng)收款——保險公司　　　　　　　16480

營業(yè)外支出——非常損失　　　　　　　　4120

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　20600