2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算

1. 一般情況

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額-交納的社保、住房公積金等免稅項(xiàng)目金額-3500元(或4800元)費(fèi)用扣除

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

【提示】企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金(免稅保險(xiǎn)金是指按國(guó)家規(guī)定繳納的養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育保險(xiǎn))，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶(hù))并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

【例題?簡(jiǎn)答題】某公司經(jīng)理2015年10月份取得稅前工資薪金收入20000元，其中含繳納的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等共計(jì)2500元，試計(jì)算當(dāng)月工資薪金的個(gè)人所得稅。

【答案及解析】應(yīng)納稅所得=20000-2500-3500=14000(元)，查表得出：稅率25%，速算扣除數(shù)1005。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=14000×25%-1005=2495(元)。

2. 其他情況：附加減除費(fèi)用的規(guī)定

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定每月再附加減除費(fèi)用1300元。其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-3500元-1300元(附加減除費(fèi)用)

享受附加減除費(fèi)用人員的具體范圍：

(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員;

(2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家;

(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;

(4)財(cái)政部確定的其他人員。

對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))(重點(diǎn)掌握)

(1)全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

(2)納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

①先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。

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