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高級(jí)會(huì)計(jì)師

發(fā)布時(shí)間: 2017年08月07日

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試?yán)蠋燁A(yù)測(cè)案例分析16

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案例分析題

秋月股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)秋月公司)為2000年在上海證券交易所上市的公司。2007年末有關(guān)資產(chǎn)減值的情況如下:

(1)2007年12月31日,A原材料的賬面成本為1000萬(wàn)元,A原材料由于市場(chǎng)供應(yīng)過(guò)剩,其市場(chǎng)價(jià)格下降為900萬(wàn)元;用A原材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品由于市場(chǎng)需求旺盛,價(jià)格未受到?jīng)_擊,價(jià)格平穩(wěn)。預(yù)計(jì)用900萬(wàn)元A原材料生產(chǎn)成甲產(chǎn)品的成本為1100萬(wàn)元,甲產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)仍保持在原材料降價(jià)前的1400萬(wàn)元,預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為50萬(wàn)元。此前,A原材料已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元。

秋月公司認(rèn)為,A原材料價(jià)格下降,導(dǎo)致其價(jià)值發(fā)生減損,應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值損失100萬(wàn)元,因以前已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元,故應(yīng)沖回多提的存貨減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元,在結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元的同時(shí),沖減生產(chǎn)成本60萬(wàn)元。

(2)2007年9月15日,秋月公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批,乙公司開(kāi)具了期限為6個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票,面值為3000萬(wàn)元。

2007年12月,乙公司因遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害,有確切的證據(jù)表明乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化,票據(jù)到期時(shí)無(wú)法支付票款。秋月公司認(rèn)為,該票據(jù)尚未到期,不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,故沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(3)秋月公司由專(zhuān)利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線,專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn),至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。秋月公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理,產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W,經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。

1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下:

①秋月公司于2000年自行研發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)X,研究階段支出600萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)階段滿足資本化支出400萬(wàn)元,于2001年1月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并開(kāi)始專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。秋月公司預(yù)計(jì)該專(zhuān)利權(quán)的使用年限為10年,采用直線法攤銷(xiāo),預(yù)計(jì)凈殘值為0。該專(zhuān)利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外,無(wú)其他用途。2007年末,該專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元。

②2000年12月秋月公司購(gòu)入專(zhuān)用設(shè)備Y和Z,設(shè)備Y和Z是專(zhuān)門(mén)為生產(chǎn)W產(chǎn)品的,除生產(chǎn)產(chǎn)品W外,無(wú)其他用途。

專(zhuān)用設(shè)備Y的入賬價(jià)值為1400萬(wàn)元,取得后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年末,專(zhuān)用設(shè)備Y的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元。

專(zhuān)用設(shè)備Z的入賬價(jià)值為200萬(wàn)元,取得后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Z的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年末,專(zhuān)用設(shè)備Z的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元。

③包裝機(jī)H系秋月公司于2000年12月18日購(gòu)入,原價(jià)180萬(wàn)元,用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車(chē)間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,秋月公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝,收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。

2)2007年,市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品,產(chǎn)品W市價(jià)下跌,銷(xiāo)量下降,出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日,秋月公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

①2007年12月31日,專(zhuān)利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬(wàn)元,如將其處置,預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元,無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定;包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元,如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元,根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來(lái)計(jì)算,其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。

②秋月公司管理層2007年年末對(duì)產(chǎn)品W預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬(wàn)元。

③秋月公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。

④秋月公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。

秋月公司在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí),將專(zhuān)利權(quán)X、專(zhuān)用設(shè)備Y和Z以及包裝機(jī)H作為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)樵撡Y產(chǎn)組已經(jīng)出現(xiàn)減值的跡象,故計(jì)提了該資產(chǎn)組減值損失120萬(wàn)元。其中專(zhuān)利權(quán)X計(jì)提的減值準(zhǔn)備為24萬(wàn)元。

要求:

1.分析、判斷事項(xiàng)(1)中,秋月公司對(duì)A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確,請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

2.分析、判斷事項(xiàng)(2)中,秋月公司對(duì)應(yīng)收乙公司票據(jù)款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確,請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

3.分析、判斷事項(xiàng)(3)中,秋月公司將專(zhuān)利權(quán)X、專(zhuān)用設(shè)備Y和Z和包裝機(jī)H作為一個(gè)資產(chǎn)組是否正確?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確,請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

4.分析、判斷事項(xiàng)(3)中,秋月公司對(duì)專(zhuān)利權(quán)X、專(zhuān)用設(shè)備Y和Z和包裝機(jī)H計(jì)提減值損失總額120萬(wàn)元是否正確?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確,請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

【分析提示】

1.秋月公司對(duì)A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不正確。

理由:為生產(chǎn)而持有的材料等,用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

正確的會(huì)計(jì)處理:秋月公司應(yīng)沖回A原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元,使A材料在期末按照成本計(jì)量,在結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元的同時(shí)沖減資產(chǎn)減值損失160萬(wàn)元。

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