高級會計師培訓(xùn) 高級會計師培訓(xùn) 發(fā)布時間： 2017年05月29日
某市衛(wèi)生局所屬的甲醫(yī)院財政撥款已實行國庫集中支付制度，設(shè)備購置采用財政直接支付的方式，單價在10萬元以下的物品和服務(wù)支出采用財政授權(quán)支付方式。2009年3月，主管財政部門按照國家有關(guān)規(guī)定，對甲醫(yī)院在執(zhí)行會計制度和執(zhí)行財經(jīng)法律法規(guī)情況進行了檢查。在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)甲醫(yī)院2008年發(fā)生的下列事項可能存在問題：
(1)2008年3月15日，甲醫(yī)院經(jīng)院務(wù)會研究決定，將一臺二年前進口的醫(yī)療設(shè)備投入到某房地產(chǎn)集團公司新成立的醫(yī)院中，占該醫(yī)院5%的股份。該設(shè)備的賬面原價為500萬元，經(jīng)投資雙方協(xié)商后作價300萬元。在辦妥了設(shè)備產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)及相關(guān)投資手續(xù)后，甲醫(yī)院進行了會計處理，減少固定資產(chǎn)500萬元，增加對外投資300萬元，同時確認投資損失200萬元計入當期損益。
(2)2009年2月，該項投資分回利潤10萬元，甲醫(yī)院認為這與事業(yè)收入無關(guān)，可以不納入預(yù)算，單獨存入了以院長個人名義開設(shè)的獎勵基金中，用于單獨獎勵對本單位有突出貢獻的醫(yī)務(wù)人員。
5月8日，甲醫(yī)院收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為100萬元，代理銀行已將100萬元劃入甲醫(yī)院職工個人賬戶。甲醫(yī)院的會計處理是，增加事業(yè)支出100萬元，增加財政補助收入100萬元。
(3)8月8日，甲醫(yī)院需要購買一臺高端醫(yī)療設(shè)備，經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批后，與某公司簽訂設(shè)備采購合同。根據(jù)合同規(guī)定，該設(shè)備的價款為800萬元，在簽訂合同后5日內(nèi)甲醫(yī)院先預(yù)付貨款300萬元，設(shè)備銷售公司收到貨款二日內(nèi)發(fā)出貨物，甲醫(yī)院收到設(shè)備驗收合格后支付余款500萬元。
8月9日甲醫(yī)院向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請預(yù)付設(shè)備供貨商貨款300萬元，甲醫(yī)院對此所做會計處理是，增加其他應(yīng)收款300萬元，增加事業(yè)支出300萬元。
8月12日，甲醫(yī)院收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將預(yù)付款300萬元支付給設(shè)備供應(yīng)商，會計處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金300萬元。
8月20日，甲醫(yī)院收到設(shè)備并驗收合格;向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”后，于8月25日甲醫(yī)院收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將500萬元余款支付給設(shè)備供應(yīng)商。甲醫(yī)院會計處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金500萬元。
(4)9月14日，甲醫(yī)院從零余額賬戶提取現(xiàn)金3萬元，進行的會計處理是，增加現(xiàn)金3萬元，增加財政補助收入3萬元。
9月15日，甲醫(yī)院為出差開科研課題學(xué)術(shù)會議的副院長報銷差旅費2萬元，進行的會計處理是，減少事業(yè)基金(一般基金)2萬元，減少現(xiàn)金2萬元。
(5)12月18日，甲醫(yī)院院務(wù)會研究決定，將一臺醫(yī)療舊設(shè)備有償轉(zhuǎn)讓給一家民營醫(yī)院。該設(shè)備賬面價值為600萬元，經(jīng)評估收作價為200萬元。甲醫(yī)院將出售設(shè)備事項報主管部門審批，主管部門批準了該事項，并報同級財政部門備案。甲醫(yī)院收到主管部門的批復(fù)后，將該設(shè)備出售，收取價款200萬元，存入銀行。會計處理為，增加銀行存款200萬元，同時增加其他收入200萬元;減少固定資產(chǎn)600萬元，同時減少固定基金600萬元。
假定本案例中資產(chǎn)配置、使用及處置的規(guī)定限額為200萬元;不考慮相關(guān)稅費因素。
要求：
(1)請根據(jù)上述資料逐項進行判斷：
①甲醫(yī)院的相應(yīng)做法是否符合國有資產(chǎn)管理、預(yù)算管理以及會計法規(guī)的相關(guān)規(guī)定?如不符合，請說明理由。
②甲醫(yī)院的會計處理是否正確;如不正確，請說明正確的處理方法。
(2)根據(jù)政府收支分類，指出上述事項(2)和事項(3)如何按支出功能和支出經(jīng)濟分類。
【本題10分，建議25.0分鐘內(nèi)完成本題】
【正確答案】：(1)事項1，甲醫(yī)院用設(shè)備投資的做法不符合國有資產(chǎn)管理的規(guī)定。
理由：事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當對固定資產(chǎn)進行評估，甲醫(yī)院未對該固定資產(chǎn)進行評估，不符合國有資產(chǎn)管理的規(guī)定。同時，甲醫(yī)院以固定資產(chǎn)對外投資，須經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批，甲醫(yī)院經(jīng)院務(wù)會決定就將設(shè)備對外投資，不符合規(guī)定。
甲醫(yī)院對外投資的會計處理不正確。正確的會計處理：按固定資產(chǎn)賬面價值，減少固定資產(chǎn)500萬元，減少固定基金500萬元;按固定資產(chǎn)評估后的價值(假設(shè)為300萬元)，增加對外投資300萬元，增加事業(yè)基金(投資基金)300萬元。
事項2，甲醫(yī)院將分回的利潤單獨存入院長個人名義開設(shè)的獎勵基金不符合預(yù)算管理的規(guī)定和會計法規(guī)規(guī)定。
理由：根據(jù)預(yù)算管理的規(guī)定，單位對外投資取得的收入應(yīng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。會計法規(guī)規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算。
甲醫(yī)院對分回利潤的正確會計處理是：增加銀行存款10萬元，增加其他收入10萬元。
甲醫(yī)院對工資支出的會計處理正確。
事項3，甲醫(yī)院購買設(shè)備的做法符合國有資產(chǎn)管理的規(guī)定。根據(jù)國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位用財政性資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，應(yīng)經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門批準。
甲醫(yī)院對購置設(shè)備的會計處理不正確。正確的做法是：提交財政直接支付申請書時，無須進行會計處理。8月12日甲醫(yī)院收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將預(yù)付款300萬元支付給設(shè)備供應(yīng)商，正確的會計處理是：增加預(yù)付賬款300萬元，增加財政補助收入300萬元。
收到設(shè)備驗收合格、支付剩余貨款后，正確的會計處理是，增加固定資產(chǎn)800萬元，增加固定基金800萬元;增加事業(yè)支出800萬元，增加財政補助收入500萬元，減少預(yù)付賬款300萬元。
事項4，甲醫(yī)院對提取現(xiàn)金的會計處理不正確。正確的會計處理是，增加現(xiàn)金3萬元，減少零余額賬戶用款額度3萬元。
甲醫(yī)院報銷差旅費的會計處理不正確。正確的會計處理是，增加事業(yè)支出2萬元，減少現(xiàn)金2萬元。
事項5，甲醫(yī)院對有償轉(zhuǎn)讓設(shè)備進行評估正確;未經(jīng)同級財政部門審批不符合規(guī)定。
理由：事業(yè)單位處置單位價值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批。甲醫(yī)院處置設(shè)備價值為600萬元，已超過規(guī)定限額，應(yīng)在經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批后，再進行處置。
甲醫(yī)院的會計處理不正確。正確的處理為：增加銀行存款200萬元，增加應(yīng)繳財政專戶款200萬元;減少固定資產(chǎn)和固定基金600萬元。
(2)事項(2)工資支出按支出功能分類，應(yīng)列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“工資福利支出”。
事項(3)設(shè)備采購支出按支出功能分類，應(yīng)列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。
【該題針對“政府收支分類”知識點進行考核】
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