高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)精華：第十章第一講

第一節(jié) 部門預(yù)算管理

一、部門預(yù)算的概念

部門預(yù)算實(shí)行“一個(gè)部門一本預(yù)算”的綜合預(yù)算管理

二、中央部門預(yù)算的編制規(guī)程

中央部門預(yù)算編制采取自下而上的匯總方式，從基層預(yù)算單位編起，逐級(jí)匯總，所有開(kāi)支項(xiàng)目都落實(shí)到具體的預(yù)算單位。

預(yù)算編制程序可分為“準(zhǔn)備”、“一上”、“一下”、“二上”、“二下”五個(gè)階段。

三、政府收支分類

政府收支分類科目體系包括“收入分類”、“支出功能分類”和“支出經(jīng)濟(jì)分類”三部分。

(一)收入分類

收入分類主要反映政府收入的來(lái)源和性質(zhì)。收入分類設(shè)類、款、項(xiàng)、目四級(jí)科目。

根據(jù)財(cái)政部制定的《2015年政府收支分類科目》，收入分類科目的類級(jí)科目包括：稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入。

在以上收入分類中，公共財(cái)政預(yù)算收入分類科目的類級(jí)科目包括：稅收收入、非稅收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入。

(二)支出功能分類

支出功能分類主要根據(jù)政府職能進(jìn)行分類，反映政府支出的內(nèi)容和方向，表明政府支出用在了哪些領(lǐng)域。支出功能分類設(shè)置類、款、項(xiàng)三級(jí)科目。支出功能分類主要反映政府的各項(xiàng)職能活動(dòng)，說(shuō)明政府究竟做了什么。支出功能分類里有很多的類、款和項(xiàng)，考生不需要記憶所有的類、款、項(xiàng)，只需要把握劃分思路即可。

1.總體來(lái)說(shuō)，支出功能分類的類、款、項(xiàng)科目主要根據(jù)政府職能，按由大到小、由粗到細(xì)分層次設(shè)置。其中：類級(jí)科目反映政府主要職能，包括一般公共服務(wù)、國(guó)防、教育、公共安全等;款級(jí)科目反映政府履行某項(xiàng)職能所要從事的主要活動(dòng)，如教育類下的普通教育、特殊教育等;項(xiàng)級(jí)科目反映某活動(dòng)下的具體事項(xiàng)，如普通教育下的小學(xué)教育、初中教育等。

2.中央和地方政府所屬各部門、各單位的支出，應(yīng)按職能選擇相應(yīng)的支出功能分類科目。在此過(guò)程中需要注意：(1)跨功能的部門支出應(yīng)該分解歸入其對(duì)應(yīng)的各個(gè)支出功能分類科目中去。如衛(wèi)生部門所屬衛(wèi)生學(xué)校支出，應(yīng)在“教育支出”科目反映，而不應(yīng)在“醫(yī)療衛(wèi)生與計(jì)劃生育支出”科目反映;教育部門下屬醫(yī)科大學(xué)附屬醫(yī)院支出，應(yīng)使用“醫(yī)療衛(wèi)生與計(jì)劃生育支出”科目，不能列入“教育支出”;(2)有些涉及多項(xiàng)功能的混合性支出可按一定比例進(jìn)行分解。確實(shí)不宜分解的支出，可歸入最主要的支出功能分類科目。如某中學(xué)既有高中教育又有初中教育，可根據(jù)學(xué)生人數(shù)，按比例進(jìn)行適當(dāng)分解。

3.考慮目前的管理體制和實(shí)際情況，以下情況需要注意:

(1)“社會(huì)保障和就業(yè)支出”中的“行政事業(yè)單位離退休”主要反映行政單位(包括實(shí)行公務(wù)員管理的事業(yè)單位)和實(shí)行歸口管理的事業(yè)單位離退休經(jīng)費(fèi)，未實(shí)行歸口管理的事業(yè)單位(除實(shí)行公務(wù)員管理的事業(yè)單位外)的離退休經(jīng)費(fèi)仍在有關(guān)部門對(duì)應(yīng)的支出功能科目反映;

(2)醫(yī)療支出由財(cái)政部門集中安排的，包括行政事業(yè)單位基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)、未參加醫(yī)療保險(xiǎn)的行政事業(yè)單位公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)等，列“醫(yī)療衛(wèi)生與計(jì)劃生育支出”類“醫(yī)療保障”款下相關(guān)項(xiàng),部門自行安排的醫(yī)療費(fèi)支出仍使用部門對(duì)應(yīng)的相關(guān)支出功能分類科目。

此外，還需要注意以下兩點(diǎn):一是，為貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定，進(jìn)一步加強(qiáng)有關(guān)培訓(xùn)支出的管理，從2014年起將各部門安排的培訓(xùn)支出，集中在205類“教育支出”下新增的2050803項(xiàng)“培訓(xùn)支出”科目反映，將原20508款“教育進(jìn)修及干部教育培訓(xùn)”的科目名稱修改為“進(jìn)修及培訓(xùn)”，同時(shí)對(duì)其他含有“培訓(xùn)”內(nèi)容的科目作相應(yīng)調(diào)整;二是，與2014年相比，2015年支出功能分類基本相同，變化點(diǎn)主要有兩個(gè)：(1)由于機(jī)構(gòu)的調(diào)整，將2014年的“醫(yī)療衛(wèi)生支出”改為“醫(yī)療衛(wèi)生與計(jì)劃生育支出”;(2)將2014年的“資源勘探電力信息等支出”改為“資源勘探信息等支出”。

(三)支出經(jīng)濟(jì)分類

支出經(jīng)濟(jì)分類主要反映政府各項(xiàng)支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途，是在支出功能分類的基礎(chǔ)上，用于某個(gè)領(lǐng)域支出的再細(xì)分。

支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)類、款兩級(jí)科目。根據(jù)財(cái)政部制定的《2015年政府收支分類科目》，支出經(jīng)濟(jì)分類的類級(jí)科目包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移性支出、債務(wù)利息支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出和其他支出。

考生應(yīng)注意以下幾類的區(qū)別：

(1)“工資福利支出”與“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”:前者反映單位開(kāi)支的在職職工和編制外長(zhǎng)期聘用人員的各類勞動(dòng)報(bào)酬，以及為上述人員繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等，而后者主要反映政府用于對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助方面的支出，其下設(shè)款級(jí)科目包括:離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職費(fèi)、撫恤金、生活補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、助學(xué)金、獎(jiǎng)勵(lì)金、生產(chǎn)補(bǔ)貼、住房公積金、提租補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼、其他對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出;

(2)“商品和服務(wù)支出”與“其他資本性支出”：前者主要反映單位購(gòu)買商品和服務(wù)的各項(xiàng)支出,不包括用于購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出、戰(zhàn)略性和應(yīng)急儲(chǔ)備支出;后者反映除發(fā)展與改革部門以外其他部門安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地和無(wú)形資產(chǎn)，以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財(cái)政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出。前者主要用于消耗性物品購(gòu)買、設(shè)備房屋維修等，后者則主要用于設(shè)備購(gòu)買、房屋建設(shè)等;

(3)“基本建設(shè)支出”與“其他資本性支出”：前者主要反映各級(jí)發(fā)展與改革部門集中安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地和無(wú)形資產(chǎn)，以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕等方面的基本建設(shè)支出,而后者則主要反映非發(fā)展與改革部門，如財(cái)政部門和預(yù)算單位，安排的相關(guān)支出。

(4)增值稅屬于價(jià)外稅，不列入支出預(yù)算科目。

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