高級會計師考試輔導(dǎo)精華：第五章第一講

第一講 總則

第一條(略)

第二條(略)

第三條 本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

【重點考點如下】

(1)5個內(nèi)部控制目標(biāo)，缺一不可。

比如：董事會要求實現(xiàn)利潤最大化內(nèi)部控制目標(biāo)。

判斷：觀點錯誤。

理由：內(nèi)部控制需要合理保證實現(xiàn)5目標(biāo)原則。

(2)全員參與

比如：要求公司董事長、總經(jīng)理等高管參與內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行。

判斷：觀點錯誤。

理由：董事長對內(nèi)部控制的設(shè)計和實施負(fù)最終責(zé)任，但是全體員工應(yīng)當(dāng)參與企業(yè)內(nèi)部控制。

(3)合理保證

比如：董事會要求絕對保證實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

判斷：觀點錯誤。

理由：設(shè)計和實施內(nèi)部控制只能合理保證目標(biāo)的實現(xiàn)，不能絕對保證。

第四條 企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

(一)全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。

(二)重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

(三)制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。

(四)適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。

(五)成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

【重點考點如下】

(1)兼顧5個原則。

比如：董事會要求所有部門、所有業(yè)務(wù)、所有環(huán)節(jié)的所有事項全部實施控制。

判斷：觀點錯誤。

理由：不要求面面俱到，而是要針對重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

(2)適應(yīng)性原則

比如：要求公司既然制定了內(nèi)部控制就不能改變。

判斷：觀點錯誤。

理由：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。

第五條 企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

(一)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

(二)風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

(三)控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

(四)信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。

(五)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。

【重點考點如下】

(1)5個要素，缺一不可。

比如：董事會要求公司內(nèi)部控制設(shè)計時重點控制業(yè)務(wù)流程。

判斷：觀點錯誤。

理由：內(nèi)部控制設(shè)計、評價和審計均需要考慮五個要素，每一個要素缺一不可。

第六條(略)

第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。

【重點考點如下】

(1)利用信息技術(shù)控制。

比如：信息技術(shù)可以消除內(nèi)部控制缺陷。

判斷：觀點錯誤。

理由：不論是人工控制還是自動控制都不能消除內(nèi)部控制的缺陷。

第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實施的激勵約束機制，將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，促進內(nèi)部控制的有效實施。

【重點考點如下】

(1)將各責(zé)任單位負(fù)責(zé)人納入績效考評體系。

比如：強調(diào)激勵機制，重點對責(zé)任單位負(fù)責(zé)人進行激勵。

判斷：觀點錯誤。

理由：實施內(nèi)部控制目標(biāo)，需要兼顧激勵機制與約束機制，而且將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系。

第九條(略)

第十條 接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對企業(yè)(財務(wù)報告)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。會計師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的內(nèi)部控制審計意見負(fù)責(zé)。

為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。

【重點考點如下】

(1)同一家會計師事務(wù)所不能同時為同一家公司提供內(nèi)部控制設(shè)計與內(nèi)部控制評價。

(2)同一家會計師事務(wù)所不能同時為同一家公司提供內(nèi)部控制設(shè)計和內(nèi)部控制審計。

(3)同一家會計師事務(wù)所能夠同時為同一家公司提供財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計(整合審計)。

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