高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分題題：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的審批與實(shí)施

甲公司是一家高科技企業(yè)，于2010年初實(shí)現(xiàn)境外上市。2010年推出以下激勵(lì)措施：

（1）2010年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2012年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表：

2010年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計(jì)三年中還將有8名管理人員離開；2011年又有6名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有6名管理人員離開；2012年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2013年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2014年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。

（2）2010年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。

2011年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。

在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13.5元。

要求：

（1）分析、判斷資料（1）屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付？簡(jiǎn)要說明理由。

（2）分析、判斷資料（2）屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付？簡(jiǎn)要說明理由。

（3）根據(jù)資料（1），甲公司在2011年確定相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)采用哪天權(quán)益工具的公允價(jià)值？并簡(jiǎn)要說明理由。

（4）根據(jù)資料（1），說明2012年和2013年的會(huì)計(jì)處理方法。

（5）根據(jù)資料（2），甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)采用哪天的權(quán)益工具公允價(jià)值？并簡(jiǎn)要說明理由。

（6）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是多少？

【正確答案】

（1）資料（1）屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

理由：職工行權(quán)時(shí)可獲得現(xiàn)金，說明是以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的。

（2）資料（2）屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

理由：高管人員行權(quán)時(shí)將獲得公司的普通股股票，說明是以權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的。

（3）應(yīng)采用2011年12月31日的公允價(jià)值。

理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用。

（4）2012年屬于等待期，2013年在可行權(quán)日之后。

對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

（5）應(yīng)采用2010年12月20日的公允價(jià)值。

理由：權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)該按照授予日的公允價(jià)值確定。

（6）甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)=100×2×12-200×10=400（萬元）。

【答案解析】

【該題針對(duì)“股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的審批與實(shí)施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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