材料按實際成本計價的總分類核算如何記賬

材料核算包括材料收入的核算和材料發(fā)出的核算。

（1）材料收入的總分類核算。

企業(yè)材料收入的來源有外部購入、自制、委托加工收回和盤盈等。

①對于結算憑證等單據與材料同時到達的采購業(yè)務，企業(yè)在支付貨款，材料驗收入庫后，應根據結算憑證、發(fā)票賬單憑證確認的材料收入成本，借記“原材料”賬戶，根據取得的增值稅專用發(fā)票上注明的（不計入材料成本的）稅額，借記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”（一般納稅人企業(yè)，下同）賬戶，按照實際支付的款項，貸記“銀行存款”或“應付票據”等賬戶。

②對于已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運達的采購業(yè)務，應根據結算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途材料”、“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應付票據”等賬戶；待收到材料后，再根據收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途材料”賬戶。

③對于材料已到，結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務，可以按材料的暫估價格（或合同價格等）計價，暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應付票據”等賬戶。

④采用預付貨款的方式采購材料。根據有關規(guī)定預付材料價款時，按照實際預付金額，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；已經預付貨款的材料驗收入庫，根據發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材料”賬戶和“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”賬戶（小規(guī)模納稅企業(yè)應按價款、稅額的合計數借記“原材料”賬戶），貸記“預付賬款”賬戶；預付款項不足，補付貨款，按補付金額借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回上項多付的款項，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。

⑤自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，應借記“原材料”賬戶，貸記“生產成本”、“委托加工材料”賬戶。

⑥企業(yè)接受其他單位以原材料作價投資時，按照稅法的有關規(guī)定，投資方要視同銷售繳納增值稅，接受投資的企業(yè)對于轉入的材料應按照增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價值，借記“原材料”賬戶，按照注明的增值稅額，借記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照兩者之和，貸記“實收資本”賬戶。

⑦企業(yè)接受捐贈的原材料等，按照稅法的有關規(guī)定，捐贈方也要繳納增值稅，接受捐贈的企業(yè)對其收入的材料，應按照增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價格，借記“原材料”賬戶，按照注明的增值稅額，借記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照兩者之和，貸記“資本公積”賬戶。

⑧從生產中回收的廢料，應根據廢料交庫單估價入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“生產成本”等有關賬戶，以沖減材料費用。

⑨購入材料在運輸途中發(fā)生的短缺和毀損，應根據造成短缺毀損的原因，分別不同情況進行處理：屬于定額內的合理損耗，應計入材料的采購成本，視同提高入庫材料的單位成本，不另作賬務處理；屬于運輸部門或有關單位等的責任造成的短缺毀損，應向有關單位或責任人索賠，按照賠償請求單等所列的金額，借記“其他應收款”賬戶，貸記“應收賬款”等賬戶。

在材料收入業(yè)務較少的企業(yè)中，材料收入的總分類核算可以根據收料憑證逐日編制記賬憑證，并據以登記總分類賬；在材料收入業(yè)務較多的企業(yè)中，則可以根據收料憑證，整理匯總，定期編制“收料憑證匯總表”，于月終一次登記總分類賬，進行總分類核算。

（2）材料發(fā)出的核算。

企業(yè)根據“發(fā)料憑證匯總表”記賬時，借記“生產成本”、“制造費用”、“產品銷售費用”、“管理費用”、“委托加工材料”、“在建工程”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。如果企業(yè)將自制或委托加工的材料用于增值稅的非應稅項目，按照稅收的有關規(guī)定，應視同對外銷售計算繳納增值稅，借記“在建工程”等賬戶；貸記“應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

可見，按實際成本計價的材料收發(fā)核算，從材料日常收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部是按實際成本計價的。這對于材料收發(fā)業(yè)務頻繁的企業(yè)，材料計價工作量是極為繁重的。而且，在這種計價方式下，看不出收入材料的實際成本與計劃成本相比是節(jié)約還是超支，難以從賬簿中反映材料采購業(yè)務的經營成果。因此，這種計價方法一般只適合材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。對于材料收發(fā)業(yè)務頻繁，且具備材料計劃成本資料的企業(yè)，則應采用按計劃成本計價的方法。

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