江蘇會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)章節(jié)重要考點第十三章

第十三章 固定資產(chǎn)

第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述

考點一 固定資產(chǎn)的概念及特征

? 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)

(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的

(2)使用壽命超過一個會計年度;

? 已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算之前，需要對固定資產(chǎn)的成本暫估入賬價值。待辦理竣工決算后，再按實際成本和暫估價的差額，調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面成本，不調(diào)整已提折舊。

? 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

考點二 固定資產(chǎn)分類

? 按經(jīng)濟用途分為：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

? 按使用情況分為：使用中固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)

(1)使用中：季節(jié)性停用、大修理停用、經(jīng)營租出、內(nèi)部替換的固定資產(chǎn)屬于。

(2)未使用:已經(jīng)完工或已經(jīng)購建尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。

(3)不需用

? 按所有權(quán)分為：自有固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)

? 綜合分類(7種)

第二節(jié)　固定資產(chǎn)的取得

考點一 外購固定資產(chǎn)(變動)

? 外購固定資產(chǎn)的入賬價值=價款 (小規(guī)模納稅人，購進不動產(chǎn)的)增值稅 進口關(guān)稅等 運雜費 安裝費 場地整理費 專業(yè)人員服務費(不包含員工培訓費)

? 購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅額中扣除(即進項稅額可以抵扣)，不再計入固定資產(chǎn)成本。

? 會計處理

(1)購入不需要安裝的生產(chǎn)經(jīng)營用(如設(shè)備)

借：固定資產(chǎn)

應交稅費---應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

(2)購入需要安裝的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

①借：在建工程

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

②支付安裝費：

借：在建工程

貸：銀行存款

③設(shè)備達到預定使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

考點二 投資者投入固定資產(chǎn)的核算

? 投入的固定資產(chǎn)按投資合同或約定的價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算

考點一 固定資產(chǎn)折舊的概念

? 應計折舊額=固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值-固定資產(chǎn)減值準備

? 預計凈殘值=預計殘值收入-預計處置費用

? 影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素

(1)固定資產(chǎn)原價，即固定資產(chǎn)的成本。

(2)固定資產(chǎn)的預計凈殘值;

(3)固定資產(chǎn)減值準備;

(4)固定資產(chǎn)使用壽命。

考點二 固定資產(chǎn)折舊的范圍

? 不提折舊的情形：

(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

(2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

(3)融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

(4)當月增加的固定資產(chǎn)

(5)提前報廢的固定資產(chǎn)

(6)更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)

? 需要提的情形：

(1)增加的下月

(2)減少的當月

(3)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

(4)已達到預定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)

(5)大修理而停用的固定資產(chǎn)

考點三 折舊的方法

? 平均年限法

年折舊率=

×100%

年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率

? 工作量法

每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1-凈殘值率)/預計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×每單位工作量折舊額

? 雙倍余額遞減法

年折舊率=2/預計折舊年限×100%

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

=(固定資產(chǎn)原值-累計折舊)×年折舊率

在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

? 年數(shù)總和法

固定資產(chǎn)年折舊率

=固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/固定資產(chǎn)預計使用年限各年數(shù)之和×100%

固定資產(chǎn)年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值)×年折舊率

? 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法

? 當月固定資產(chǎn)應計提折舊額=上月固定資產(chǎn)應計提的折舊額 上月增加固定資產(chǎn)應計提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應計提折舊額

考點四 折舊的賬務處理

借：制造費用 (車間設(shè)備、廠房的折舊)

管理費用 (行政管理用固定資產(chǎn)折舊)

銷售費用 (專設(shè)銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)折舊)

其他業(yè)務成本 (經(jīng)營出租固定資產(chǎn)的折舊)

貸：累計折舊

第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

考點一 資本化的后續(xù)支出——更新改造(改擴建、改良)

? 資本化的后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值，但增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

? 會計處理

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