2016年山東會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第三章第二節(jié)2

考點(diǎn)35：會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

采用借貸記賬法對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)，總是在會(huì)計(jì)科目之間形成應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系。有的是一個(gè)科目的借方對(duì)應(yīng)另一個(gè)科目的貸方，或是一個(gè)科目的借方或貸方對(duì)應(yīng)幾個(gè)科目的貸方或借方，會(huì)計(jì)科目之間的這種相互依存的關(guān)系，稱為會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目稱為對(duì)應(yīng)科目。通過(guò)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理是否合理、合法。

考點(diǎn)36：會(huì)計(jì)分錄

(1)會(huì)計(jì)分錄的概念及其分類

所謂會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。在實(shí)際工作中，它是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證在記賬憑證上編制的。

按照所涉及會(huì)計(jì)科目的多少，會(huì)計(jì)分錄可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)會(huì)計(jì)科目借方和另一個(gè)會(huì)計(jì)科目貸方的會(huì)計(jì)分錄，即

一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。如：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 500

貸：銀行存款 500

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

復(fù)合分錄是由簡(jiǎn)單分錄合并組成的，編制復(fù)合分錄可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，大大提高會(huì)計(jì)核算工作效率、節(jié)約記賬時(shí)間、又不影響有關(guān)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并能集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。但是，不能將沒(méi)有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，否則，就無(wú)法反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。換言之，不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能簡(jiǎn)單地合并反映，發(fā)生的不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須逐項(xiàng)加以反映和記錄。

(2)編制會(huì)計(jì)分錄的步驟

1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目;

2、確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加，還是減少;

3、確定哪些會(huì)計(jì)科目記借方，那些會(huì)計(jì)科目記貸方;

4、確定應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。

考點(diǎn)37：借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡的含義

試算平衡是根據(jù)會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過(guò)程。其方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，按照借貸記賬法記賬，借、貸兩方的發(fā)生額必然相等。不僅每一筆會(huì)計(jì)分錄借貸發(fā)生額相等，而且當(dāng)一定會(huì)計(jì)期間(年、季、月)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄都記入相關(guān)會(huì)計(jì)科目后，所有會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)也必然相等。以此類推，全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額與貸方期末余額的合計(jì)數(shù)也必然相等。用借貸記賬法記賬，就要根據(jù)借貸必相等的規(guī)則進(jìn)行試算平衡，檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)分錄是否正確，以及全部會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額和期末余額是否正確。

2.試算平衡的分類

采用借貸記賬法進(jìn)行試算平衡，有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

(1)發(fā)生額試算平衡法

它是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

在會(huì)計(jì)核算中是逐筆記賬的情況下，根據(jù)發(fā)生額試算平衡的原理，應(yīng)將本期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按編制的會(huì)計(jì)分錄全部記賬之后，根據(jù)各類會(huì)計(jì)科目的本期借、貸方發(fā)生額編制發(fā)生額試算平衡表進(jìn)行試算平衡，以檢查和驗(yàn)證本期記入會(huì)計(jì)科目借貸方發(fā)生額是否正確。

如果試算結(jié)果是平衡的，則證明記入各會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額可能是正確的;如試算結(jié)果不平衡，則證明記賬有錯(cuò)誤，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)科目記錄進(jìn)行檢查。(注意結(jié)合試算平衡的局限性)

(2)余額試算平衡法。

在日常的會(huì)計(jì)記錄中，即使記入會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額是正確的，但由于計(jì)算差錯(cuò)等原因，所結(jié)出會(huì)計(jì)科目的期末余額也有可能發(fā)生錯(cuò)誤。為了確保會(huì)計(jì)科目期末余額的正確性，除了檢查發(fā)生額記錄是否正確外，還應(yīng)檢查各會(huì)計(jì)科目的期末余額是否有誤。

余額試算平衡法就是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，驗(yàn)證本期會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的一種方法。根據(jù)余額的時(shí)點(diǎn)不同，余額試算平衡法又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

上述試算平衡方法主要是從賬戶的發(fā)生額和余額的角度驗(yàn)證記賬是否正確的方法。通過(guò)檢查，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)記賬過(guò)程中的差錯(cuò)，便于及時(shí)糾正。一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計(jì)不平衡，借、貸方余額合計(jì)不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯(cuò)誤;而如果兩者都平衡，則說(shuō)明記賬和結(jié)賬可能正確(但不能就此斷定記賬肯定沒(méi)有錯(cuò)誤)。

試算平衡雖然有利于及時(shí)檢查和發(fā)現(xiàn)記賬過(guò)程中的差錯(cuò)，但本身也存在一定的局限性，即它不能發(fā)現(xiàn)全部記賬過(guò)程中的錯(cuò)誤和遺漏，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借、貸方的平衡關(guān)系。例如：記賬時(shí)重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對(duì)相互對(duì)應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進(jìn)行記賬、對(duì)應(yīng)賬戶的同方向串戶等，都難以通過(guò)試算平衡檢查出來(lái)。

因而，還必須借助其他檢查方法進(jìn)行核對(duì)和檢查。在日常會(huì)計(jì)核算中，通常是在月末進(jìn)行一次試算平衡，既可以分別編制發(fā)生額試算表和賬戶余額試算表，也可以將二者合并編制成一張發(fā)生額和余額試算表。

考點(diǎn)38：總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系

1、總分類會(huì)計(jì)科目對(duì)明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目具有統(tǒng)馭控制作用;

2、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目對(duì)總分類會(huì)計(jì)科目具有補(bǔ)充說(shuō)明作用;

3、總分類會(huì)計(jì)科目與其所屬明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

考點(diǎn)39：總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記

所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶;另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

平行登記既可以滿足管理上對(duì)總括會(huì)計(jì)信息和詳細(xì)會(huì)計(jì)信息的需求，又可以檢驗(yàn)會(huì)計(jì)科目記錄的完整性和正確性。平行登記的要點(diǎn)主要包括以下四個(gè)方面：

1.依據(jù)相同。

對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，既要登記有關(guān)總分類科目，又要登記其所屬明細(xì)分類科目。

2.方向相同。

將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬和明細(xì)分類賬時(shí)，記賬方向必須相同。即總分類科目記入借方，明細(xì)分類科目也記入借方;總分類科目記入貸方，明細(xì)分類科目也記入貸方。

3.期間相同。

對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類科目和明細(xì)分類科目過(guò)程中，可以有先有后，但必須在同一會(huì)計(jì)期間全部登記入賬。

4.金額相等。

記入總分類科目的金額，應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計(jì)數(shù)相等。也就是說(shuō)，平行登記的結(jié)果使總賬與其所屬明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在著如下的勾稽關(guān)系：

總賬科目的期初余額=所屬明細(xì)科目期初余額合計(jì)

總賬科目本期發(fā)生額=所屬明細(xì)科目本期發(fā)生額合計(jì)

總賬科目的期末余額=所屬明細(xì)科目期末余額合計(jì)

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