吉林2016年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第五章第二節(jié)（2）

二、材料采購(gòu)

企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是用貨幣資金購(gòu)買各種材料物資，為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)進(jìn)行必要的物資儲(chǔ)備。原材料是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中不可缺少的物質(zhì)要素，在生產(chǎn)過(guò)程中，原材料一經(jīng)投入產(chǎn)品生產(chǎn)將會(huì)改變其原有的實(shí)物形態(tài)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的—部分或因消耗而轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。

(一)主要內(nèi)容

材料按其在生產(chǎn)過(guò)程中的作用，可分為原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。企業(yè)的各種材料可以直接從外單位購(gòu)進(jìn)，也可以委托外單位加工，有些材料還可以自制。

外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本由以下幾個(gè)部分構(gòu)成：

1.買價(jià)：即購(gòu)貨發(fā)票注明的貨款金額。

2.采購(gòu)費(fèi)用：即采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

(1)運(yùn)雜費(fèi)：即由供貨單位至本企業(yè)所在地過(guò)程中所發(fā)生的、應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等;

(2)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：即購(gòu)入散裝、易碎或易揮發(fā)的材料時(shí)，在運(yùn)輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理?yè)p耗。超過(guò)定額損耗部分除由責(zé)任者賠償外，其余計(jì)入“管理費(fèi)用”。

(3)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用：即材料入庫(kù)前發(fā)生的技術(shù)性檢驗(yàn)及挑選整理費(fèi)用，還包括挑選過(guò)程中發(fā)生的損耗，并扣除下腳料、廢料的價(jià)值。

(二)賬戶設(shè)置

1.“在途物資”賬戶

“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。

借方：登記企業(yè)購(gòu)入材料、商品，應(yīng)計(jì)入材料、商品采購(gòu)成本的金額;

貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購(gòu)過(guò)程、驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品的采購(gòu)成本;

余額：期末余額在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。

“在途物資”賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。

2.“原材料”賬戶

“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

借方：登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料數(shù)額;

貸方：登記材料發(fā)出減少的數(shù)額;

余額：期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

“原材料”賬戶需要按照材料種類、規(guī)格分設(shè)原材料明細(xì)分類賬，具體反映每種材料的庫(kù)存和增減變動(dòng)情況。

3.“應(yīng)付賬款”賬戶

“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因賒購(gòu)材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

借方：登記實(shí)際歸還款項(xiàng)的數(shù)額;

貸方：登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)(買價(jià)、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等)的增加;

余額：期末貸方余額表示尚未償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)結(jié)余額。

一般情況下，該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位分設(shè)明細(xì)賬，以便反映負(fù)債的發(fā)生及清償情況。

4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

借方：登記到期商業(yè)匯票的減少;

貸方：登記企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的增加;

余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

該賬戶不設(shè)置明細(xì)賬戶，但要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記其具體內(nèi)容。

5.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、教育費(fèi)附加等(印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅種除外)。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本賬戶核算。

借方：登記實(shí)際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

貸方：登記計(jì)算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加;

余額：期末余額方向不固定，如果在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末余額如果在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

該賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。

在材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶主要是核算增值稅，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為“增值稅”，是一種價(jià)外稅，采取兩段增收法，分為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。

公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=銷售額×增值稅稅率-購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款×增值稅稅率

6.“預(yù)付賬款”賬戶

“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因采購(gòu)材料、物資和接受勞務(wù)，而按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。

借方：登記預(yù)付款的增加;

貸方：登記收到供應(yīng)單位提供的材料、物資等而沖銷的預(yù)付款(即預(yù)付款的減少);

余額：期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余數(shù)額。

該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

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