吉林2016年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第五章第五節(jié)（1）

第五節(jié)　利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的核算

一、利潤(rùn)形成

(一)主要內(nèi)容

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)是在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，表現(xiàn)為資產(chǎn)的流入、增值或負(fù)債減少而引起的權(quán)益的增加。

根據(jù)對(duì)外報(bào)告的利潤(rùn)表的編制要求，利潤(rùn)分三個(gè)層次，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

1) 營(yíng)業(yè)收入，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。

2) 營(yíng)業(yè)成本，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。

3) 營(yíng)業(yè)稅金及附加，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。

4) 期間費(fèi)用，包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

5) 投資收益，反映企業(yè)各種對(duì)外投資所取得的收益(或損失)。

6) 營(yíng)業(yè)外收入，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。

7) 營(yíng)業(yè)外支出，是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有關(guān)系，但按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的總額中扣除的支出，是直接計(jì)入利潤(rùn)的損失。包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤(pán)虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

(二)賬戶(hù)設(shè)置

1.“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)

“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。

借方：登記會(huì)計(jì)期末由“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)及“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的金額。

貸方：登記會(huì)計(jì)期末由“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”等賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的金額;

余額：年度終了，“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)前的貸方余額表示凈利潤(rùn)(凈盈利)，借方余額表示虧損總額。期末將“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)余額全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

2.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)

“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，屬于損益類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。

借方：登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外收入額;

貸方：登記營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)即營(yíng)業(yè)外收入的增加;

余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)期末無(wú)余額。

該賬戶(hù)可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

3.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)

“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，屬于損益類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。

借方：登記營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生即營(yíng)業(yè)外支出的增加;

貸方：登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外支出額;

余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)期末無(wú)余額。

該賬戶(hù)可按營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

4.“投資收益”賬戶(hù)

“投資收益”賬戶(hù)，屬予損益類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。

貸方：登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的凈損失;

借方：登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的凈收益;

余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)期末無(wú)余額。

該賬戶(hù)可按投資種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。

5.“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)

“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)，屬于損益類(lèi)賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

借方：登記按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算出的所得稅費(fèi)用;

貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的所得稅費(fèi)用額;

余額：結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。

(三)會(huì)計(jì)核算

【例題5—45】采購(gòu)的物資材料在運(yùn)輸途中，由于自然災(zāi)害損失1 000元。損失物資的增值稅170元已記在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的借方。

分析：自然災(zāi)害損失屬于企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出，另外，因自然災(zāi)害損失的原材料相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額如果已經(jīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的借方，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)出。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的在途物資減少1 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額減少170元;營(yíng)業(yè)外支出增加1 170(1 000 170)元。其會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　1 170

貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　 1 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 170

【例題5—46】企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，出售收入100 000元，所得款項(xiàng)已存入銀行。該無(wú)形資產(chǎn)賬面余額90 000元。適用營(yíng)業(yè)稅率5%。

分析：企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)外收入。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加100 000元，無(wú)形資產(chǎn)減少90 000元，因出售無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5 000元(100 000×5%)，差額5 000元(100 000—90 000—5 000)為營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　　　　 100 000

貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　 90 000

營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　5 000

【例題5—47】企業(yè)收到某公司分配的投資收益計(jì)5 000元(該收益由投資后產(chǎn)生，成本法核算)，存入銀行。

分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加5 000元，投資收益增加5 000元，其會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　　　　　5 000

貸：投資收益　　　　　　　　　5 000

【例題5—48】長(zhǎng)白企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各種收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3721 00元、其他業(yè)務(wù)收入89 800元、投資凈收益5 000元、營(yíng)業(yè)外收入5 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。

分析：會(huì)計(jì)期末，企業(yè)在未結(jié)轉(zhuǎn)各損益類(lèi)賬戶(hù)之前，本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入以及與之相配比的各項(xiàng)成本費(fèi)用分別反映在各損益類(lèi)賬戶(hù)上，為確定本期經(jīng)營(yíng)成果，遵循配比原則，就需要編制結(jié)賬分錄，結(jié)清各損益類(lèi)賬戶(hù)。其會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 372 100

其他業(yè)務(wù)收入　　　89 800

投資收益　　　　　 5 000

營(yíng)業(yè)外收入　　　　 5 000

貸：本年利潤(rùn)　　　　　　　471 900

【例題5—49】長(zhǎng)白企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)支出包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本216 752元、其他業(yè)務(wù)成本56 500元、營(yíng)業(yè)稅金及附加49 210元、管理費(fèi)用11 780元、財(cái)務(wù)費(fèi)用600元、銷(xiāo)售費(fèi)用448元、營(yíng)業(yè)外支出1 170元、轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。

分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面需要將記錄在有關(guān)損益類(lèi)賬戶(hù)中的各項(xiàng)支出予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，另一方面結(jié)轉(zhuǎn)支出后使得企業(yè)的利潤(rùn)總額減少。各項(xiàng)支出的結(jié)轉(zhuǎn)是費(fèi)用支出的減少，應(yīng)分別計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)的貸方;利潤(rùn)的減少是所有者權(quán)益的減少，應(yīng)計(jì)入本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方。其會(huì)計(jì)分錄：

借：本年利潤(rùn)　　　　336 460

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　216 752

其他業(yè)務(wù)成本　　　　　56 500

營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　49 210

管理費(fèi)用 　　　　　　11 780

財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　600

銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　448

營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　1 170

【例題5—50】計(jì)算利潤(rùn)總額，并計(jì)算本年應(yīng)交所得稅(所得稅率為25%)。(假定本例利潤(rùn)總額等于應(yīng)納稅所得額)

分析：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一期間費(fèi)用 投資收益

=461 900—273 252—49 210—12 828 5 000=131 610元

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出

=131 610 5 000—1 170

=135 440

所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=135 440×25%-33 860元

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅=135 440—33 860=101 580元

由于所得稅計(jì)算出來(lái)之后一般并不在當(dāng)期實(shí)際繳納，所以在形成所得稅費(fèi)用的同時(shí)也形成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的所得稅費(fèi)用增加33 860元，應(yīng)交稅費(fèi)增加33 860元。其會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 　　　　33 860

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　33 860

【例題5—51】結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅33 860元。

分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面需要將記錄在“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)中的所得稅費(fèi)用予以

轉(zhuǎn)銷(xiāo)，另一方面結(jié)轉(zhuǎn)后使得企業(yè)的利潤(rùn)總額減少。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)　　　　　33 860

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　33 860

實(shí)際繳納稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

會(huì)計(jì)證備考工作正在進(jìn)行中，會(huì)計(jì)證網(wǎng)校推出的精品取證班、取證無(wú)憂班、零基礎(chǔ)上崗班、移動(dòng)班個(gè)性化輔導(dǎo)班次，對(duì)吉林2016年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第五章第五節(jié)（1）擁有詳盡的講解，考生可以根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇，最后預(yù)祝廣大考生順利考取會(huì)計(jì)證！