發(fā)布時間： 2016年05月09日
2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了方便大家復習，正保會計網(wǎng)校學員在論壇中分享了注會《會計》的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！
知識點：持有至到期投資的處置和重分類
（一）處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。
借：銀行存款（處置價款）
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整（或借方）
持有至到期投資——應(yīng)計利息（到期一次還本付息的債券）
應(yīng)收利息（分期付息到期還本的債券）
投資收益（倒擠）（或借方）
（二）企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。
重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。
【提示】但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：
1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；【記憶技巧，期限短】
2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；【記憶技巧，金額小】
3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起?！居洃浖记桑皇峭顿Y方的自身原因】
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