高級會計師備考：目標(biāo)成本法之目標(biāo)成本控制、產(chǎn)品制造及持續(xù)改善

《高級會計實務(wù)》第六章“企業(yè)成本管理”第三節(jié)知識點精講：目標(biāo)成本法。其主要內(nèi)容包括目標(biāo)成本法概述、目標(biāo)成本的設(shè)定、目標(biāo)成本控制與產(chǎn)品設(shè)計、目標(biāo)成本控制、產(chǎn)品制造及持續(xù)改善、目標(biāo)成本法的應(yīng)用實例。本節(jié)主要介紹目標(biāo)成本控制、產(chǎn)品制造及持續(xù)改善。

目標(biāo)成本法之目標(biāo)成本控制、產(chǎn)品制造及持續(xù)改善

成本的持續(xù)改善策略主要針對在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)可能存在的成本降低空間。目標(biāo)成本法在具體應(yīng)用中不應(yīng)當(dāng)是“一次性”的，而應(yīng)被視是一個連續(xù)的循環(huán)過程。目標(biāo)成本管理在具體實施中不應(yīng)當(dāng)是“一次性”的，而應(yīng)被視是一個連續(xù)的循環(huán)過程。企業(yè)總是循著目標(biāo)成本的“確定→分解→實現(xiàn)→（再確定）→再分解→……”這樣一個循環(huán)過程，以達(dá)到成本的持續(xù)改善目標(biāo)。

供應(yīng)鏈管理、生命周期成本管理、跨職能團隊組織運作是促進(jìn)目標(biāo)成本控制、促進(jìn)成本持續(xù)改善的重要舉措。

（一）供應(yīng)鏈管理

在目標(biāo)成本法中，價值鏈上所有成員（包括供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)提供商、顧客等）都應(yīng)被納入目標(biāo)成本管理之中。其中，作為價值鏈上游的供應(yīng)鏈，是企業(yè)成本管理的重中之重。合格供應(yīng)商的評定、建檔管理及信息更新非常重要，但更重要的是加強企業(yè)與供應(yīng)商之間的聯(lián)動，并為供應(yīng)商降低供貨成本提供足夠激勵。激勵供應(yīng)商的一種普遍做法是企業(yè)要讓供應(yīng)商分享因跨組織合作產(chǎn)生成本削減的各種好處（包括信息共享、財務(wù)激勵等等）。

（二）生命周期成本管理理念

生命周期成本是指新產(chǎn)品或服務(wù)在成本生命周期中所花費的資源總和，包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用。其中，產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計成本等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本屬于“上游成本”、產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本即為“中游成本”、而產(chǎn)品營銷、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本稱為“下游成本”。

在生命周期成本看來，只有當(dāng)新產(chǎn)品銷售所帶來的“產(chǎn)品營業(yè)收入”，大于新產(chǎn)品所付出的“生命周期成本”，新產(chǎn)品銷售或服務(wù)提供在財務(wù)上才是可行的。

【提示】在成本控制中，如果不考慮上游、下游成本，而只涉及中游成本，將有可能得出錯誤的決策結(jié)果。

（三）目標(biāo)成本管理中的跨職能團隊

公司的組織結(jié)構(gòu)可能是矩陣式的，也可能是縱向功能式的，但組建橫向的跨職能團隊則是目標(biāo)成本管理所必須的。這些跨職能團隊包括：設(shè)計中的跨職能團隊、制造過程中的跨職能團隊、一體化的跨職能團隊等。在目標(biāo)成本管理中，跨職能團隊要自始自終地對產(chǎn)品設(shè)計、制造的全過程負(fù)責(zé)。

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