一、關(guān)于共同經(jīng)營參與方的會計(jì)處理： 共同經(jīng)營中，合營方的會計(jì)處理

一般會計(jì)處理原則

①合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：一是確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；二是確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；三是確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；四是按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；五是確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用。

②合營方可能將其自有資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，如果合營方保留了對這些資產(chǎn)的全部所有權(quán)或控制權(quán)，則這些資產(chǎn)的會計(jì)處理與合營方自有資產(chǎn)的會計(jì)處理并無差別。

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③合營方也可能與其他合營方共同購買資產(chǎn)來投入共同經(jīng)營，并共同承擔(dān)共同經(jīng)營的負(fù)債，此時(shí)，合營方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)在這些資產(chǎn)和負(fù)債中的利益份額。如按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》來確認(rèn)在相關(guān)固定資產(chǎn)中的利益份額，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則來確認(rèn)在相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債中的份額。

④共同經(jīng)營**單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，合營方應(yīng)確認(rèn)按照上述原則單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按本企業(yè)的份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債。但合營方對于因其他股東未按約定向合營安排提供資金，按照我國相關(guān)法律或相關(guān)合同約定等規(guī)定而承擔(dān)連帶責(zé)任的，從其規(guī)定，在會計(jì)處理上應(yīng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》。

⑤合同安排通常描述了該安排所從事活動的性質(zhì)，以及各參與方打算共同開展這些活動的方式。例如，合營安排各參與方可能同意共同生產(chǎn)產(chǎn)品，每一參與方負(fù)責(zé)特定的任務(wù)，使用各自的資產(chǎn)，承擔(dān)各自的負(fù)債。合同安排也可能規(guī)定了各參與方分享共同收入和分擔(dān)共同費(fèi)用的方式。在這種情況下，每一個合營方在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)其用于完成特定任務(wù)的資產(chǎn)和負(fù)債，并根據(jù)相關(guān)約定確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用份額。

⑥當(dāng)合營安排各參與方可能同意共同擁有和經(jīng)營一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)約定規(guī)定了各參與方對共同經(jīng)營資產(chǎn)的權(quán)利，以及來自該項(xiàng)資產(chǎn)的收入或產(chǎn)出和相應(yīng)的經(jīng)營成本在各參與方之間分配的方式。每一個合營方對其在共同資產(chǎn)中的份額、同意承擔(dān)的負(fù)債份額進(jìn)行會計(jì)處理，并按照相關(guān)約定確認(rèn)其在產(chǎn)出、收入和費(fèi)用中的份額。

【案例解析】2×13年1月1日，A公司和B公司共同出資購買一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產(chǎn)權(quán)，用于出租收取租金。合同約定，該寫字樓相關(guān)活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可做出；A公司和B公司的出資比例、收入分享比例和費(fèi)用分擔(dān)比例均為各自50%。該寫字樓購買價(jià)款為8000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)凈殘值為320萬元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為480萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費(fèi)2萬元。另外，A公司和B公司約定，該寫字樓的后續(xù)維護(hù)和維修支出（包括再裝修支出和任何其他的大修支出）以及與該寫字樓相關(guān)的任何資金需求，均由A公司和B公司按比例承擔(dān)。假設(shè)A公司和B公司均采用成本法對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮稅費(fèi)等其他因素影響。

【解析】由于關(guān)于該寫字樓相關(guān)活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可做出，所以A公司和B公司共同控制該寫字樓，購買并出租該寫字樓為一項(xiàng)合營安排。由于該合營安排并未**一個單獨(dú)主體來架構(gòu)，并明確約定了A公司和B公司享有該安排中資產(chǎn)的權(quán)利、獲得該安排相應(yīng)收入的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的責(zé)任等，因此該合營安排是共同經(jīng)營。

A公司的相關(guān)會計(jì)處理如下：

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（1）出資購買寫字樓時(shí)

借：投資性房地產(chǎn)　?。?000萬元×50%）40000000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　40000000

（2）每月確認(rèn)租金收入時(shí)

借：銀行存款　　　 （480萬元×50%÷12）200000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200000

（3）每月計(jì)提寫字樓折舊時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 160000

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　160000

（8000萬元－320萬元）÷20÷12×50%＝16（萬元）

（4）支付維修費(fèi)時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　 （20000×50%） 10000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 10000

校區(qū)一：青島李滄校區(qū)

校區(qū)二：大連高新園校區(qū)

校區(qū)三：大連青泥洼校區(qū)

校區(qū)四：大連海洋大學(xué)教學(xué)區(qū)

校區(qū)五：大連廣播電視大學(xué)教學(xué)區(qū)

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青島會計(jì)官網(wǎng)：www.trunkedu-qdkj.com

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