補繳免、抵、退稅款的會計處理怎么做?

補繳免、抵、退稅款的會計處理怎么做?

一、生產(chǎn)企業(yè)退運，補繳免抵退稅額的處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物跨年度發(fā)生退關(guān)退運，如果出口貨物已申報辦理免抵退稅的，應(yīng)當依照規(guī)定補繳已辦理免抵退稅額。對補繳的免抵退稅額不得計入營業(yè)成本，應(yīng)當紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目，相當于列作進項稅額予以抵扣;同時將免抵退稅不得免征和抵扣稅額從成本中轉(zhuǎn)回，紅字借記“以前年度損益調(diào)整”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

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二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物由于適用免征增值稅政策而補繳免抵退稅額的處理

生產(chǎn)企業(yè)已申報辦理出口退(免)稅的貨物跨年度按照規(guī)定可以適用免征增值稅政策的，應(yīng)當依照規(guī)定全額補繳免抵退稅額。對于補繳的免抵退稅額應(yīng)當如何處理?

第一種辦法，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當將補繳的免抵退稅額紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時按照當期免稅出口銷售額計算劃分轉(zhuǎn)出相應(yīng)進項稅額，雖然補繳免抵退稅額符合哪里來哪里去的會計處理要求，但是免抵退稅額紅字記入“應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目貸方，實質(zhì)上就列作了進項稅額予以抵扣，這不符合出口免稅不得抵扣進項稅額的原則，同時當期出口貨物相應(yīng)進項稅額(即補繳的免抵退稅額)不屬于不可劃分的進項稅額，不應(yīng)當適用計算劃分轉(zhuǎn)出進項稅額辦法。

第二種辦法，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當將補繳的免抵退稅額紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目，這屬于出口免稅貨物直接可區(qū)分的進項稅額，應(yīng)當直接作進項轉(zhuǎn)出處理，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。從簡便出發(fā)，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物適用免稅政策，其補繳的免抵退稅額應(yīng)當直接計入成本，不得紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

筆者贊同第二種辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物由于適用征收增值稅政策而補繳免抵退稅額的處理

生產(chǎn)企業(yè)已申報辦理退(免)稅的出口貨物，跨年度依照規(guī)定應(yīng)當適用征收增值稅政策而補繳免抵退稅額的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當按照補繳的免抵退稅額紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目;將以前申報的免抵退稅不得免征和抵扣稅額沖回，紅字借記“以前年度損益”等科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目;計提銷項稅額，借記“以前年度損益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。