委托境外研發(fā)費用加計扣除

委托境外研發(fā)費用加計扣除

財政部、國家稅務總局以及科學技術部三部門（以下簡稱“中央三部門”）聯(lián)合發(fā)布財稅[2018]64號文（以下簡稱“64號文”），明確企業(yè)委托境外研發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題，廢除了“企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不得加計扣除”的原規(guī)定。

64號文出臺之前，中央三部門曾于2015年發(fā)布財稅[2015]119號文（以下簡稱“119號文”），對研發(fā)費用加計扣除政策予以明確，并規(guī)定企業(yè)委托境外機構或個人研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除。

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64號文的跨境研發(fā)模式下，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。在64號文執(zhí)行口徑與現(xiàn)行規(guī)定一致的情況下，此處的“費用實際發(fā)生額”可以理解為委托方實際支付給境外受托方的費用。

具體說明如下：如A企業(yè)（一般企業(yè)）2017年委托B企業(yè)（境外企業(yè)）進行研發(fā)活動，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。A企業(yè)實際支付B企業(yè)100萬元，B在研發(fā)過程中發(fā)生費用90萬元，利潤10萬元。

假設A企業(yè)2017年境內符合條件的研發(fā)費用為210萬元，其委托境外研發(fā)費用（即：100 X 80%＝80萬元）未超過210萬元的三分之二（即140萬元），那么A企業(yè)委托境外研發(fā)費用可以獲得加計扣除的金額為80×50%＝40萬元。

假設A企業(yè)2017年境內符合條件的研發(fā)費用為90萬元，其委托境外研發(fā)費用（即：100 X 80%＝80萬元）超過了90萬元的三分之二（即60萬元），那么A企業(yè)委托境外研發(fā)費用可以獲得加計扣除的金額為60×50%＝30萬元。