增值稅對企業(yè)利潤有何影響？

增值稅對企業(yè)利潤有何影響?

我國稅法規(guī)定的應稅品種很多,按照稅收與價格的關系,主要可分為兩類。第一類是價內稅,稅金本身構成商品價格一部分,主要包括消費稅、營業(yè)稅兩大流轉稅種以及資源稅和城市維護建設稅等。第二類是價外稅,商品價格中不包含應繳流轉稅稅金,購買貨物人支付的商品市場價格由生產價格和商品稅金兩部分組成,以不含稅價格計征稅款,主要是指增值稅。

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對于價內稅,在會計實務中,一般貸記“應繳稅費”及消費稅、資源稅等明細科目,并在收入確認日或資產負債日將其金額轉入“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”等損益類科目。所以價內稅的支付對利潤有直接影響,它會直接導致企業(yè)利潤的減少。

而增值稅作為價外稅,其對利潤的影響則較為復雜。從計稅原理來看,在通常情況下,由于商品價格中不包含應繳流轉稅稅金,增值稅的征收并不影響企業(yè)的會計利潤和應稅所得。例如,某一般納稅企業(yè)銷售A產品一批,則會計處理時一般借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等賬戶,貸記“主營業(yè)務收入”、“應繳稅費——應繳增值稅(銷項稅額)”賬戶。若同時企業(yè)購入B材料一批,則借記“原材料”、“應繳稅費——應繳增值稅(進項稅額)”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。在取得增值稅專用發(fā)票和完稅憑證的情況下,由于增值稅進項稅額可以抵扣(國家按照增值稅銷項稅減去進項稅額后的差額征收增值稅),所以它對營業(yè)收入以及要轉入營業(yè)成本的原材料等存貨的實際成本并沒有影響,從而不會影響利潤。但這并不意味著增值稅對企業(yè)利潤沒有任何影響。

首先,按照增值稅暫行條例的規(guī)定,企業(yè)將自產、委托加工物資用于分配、集體福利或個人消費等,按稅法規(guī)定視同銷售,其會計處理為借記“營業(yè)外支出”等賬戶,貸記原材料、委托加工物資、庫存商品等存貨科目及“應繳稅費——應繳增值稅(銷項稅額)”科目。對于企業(yè)購進物資發(fā)生的非正常損失,出租、出借包裝物因逾期未收回而沒收押金等等情況,同樣要將增值稅銷項稅額和轉出的進項稅額計入“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務成本”等損益類科目,從而直接影響企業(yè)的會計利潤和應稅所得。

再比如說一些增值稅額進項稅額不予抵扣的項目。例如企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務,未按照規(guī)定取得并保存增值稅完稅憑證,或者憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他事項的,則按照稅法規(guī)定其增值稅進項稅額不得抵扣,則應繳增值稅要計入存貨的成本,從而使銷售時轉入“主營業(yè)務成本”等科目的金額增加,在收入不變的前提下,由于費用增加,從而降低了企業(yè)利潤所得。這些都是一些增值稅影響企業(yè)利潤的特殊例子。

稅法關于增值稅的規(guī)定有重大變化。按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,企業(yè)購入機器設備等生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合規(guī)定情況下可以從銷項稅額中扣除,不再計入固定資產原始成本(購入用于集體福利或個人消費用固定資產支付的增值稅仍不得抵稅)。國家在當前金融危機的背景下出臺這項改革措施,一方面是順應增值稅由生產型向消費型轉型的趨勢,另一方面,其鼓勵企業(yè)加大生產型投資、冀圖拉動內需和經濟增長的政策意圖十分明顯。對于企業(yè)、特別是固定資產比例較大的企業(yè)比如電力企業(yè)來說,這項政策對企業(yè)的利潤有較大影響。在措施實施以前,企業(yè)購入固定資產支付的增值稅要計入固定資產的成本。而按照新的稅法規(guī)定,其中的生產經營用固定資產進項稅額可以抵扣,從而應繳增值稅要單獨列出,不再計入固定資產的初始成本。雖然從當期看,該政策調整對企業(yè)的利潤和應稅所得并沒有直接影響,但隨著折舊的計提,在折舊方法不變的條件下,無論是采用年限平均法還是加速折舊法計提折舊,原始成本的下降都會直接導致應計提折舊額的下降,從而使企業(yè)的年折舊額下降,這無疑會使企業(yè)的利潤增加。