上海mpacc復(fù)試輔導(dǎo)

會(huì)計(jì)碩士：現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的分析

（一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的分析

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式用來描述資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等“基本要素”之間的相互聯(lián)系。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素既是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的“基本構(gòu)件”，也是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的“框架”，其目的在于通過它來描述、歸納企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及相關(guān)資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，因此，揭示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用之間關(guān)系的模式是最基本的要素結(jié)構(gòu)模式。

　　然而，國(guó)內(nèi)、外有關(guān)論著或教材，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的界定和理解尚存在不小差別，有的甚至是誤解。例如，美、英國(guó)等國(guó)的大學(xué)會(huì)計(jì)教材中，均以“資產(chǎn)＝權(quán)益”或“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)主權(quán)益”作為“會(huì)計(jì)方程式（The Accounting Equation）” .而我國(guó)則將“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”和“收入—費(fèi)用＝利潤(rùn)”都作為“會(huì)計(jì)方程式”。有的學(xué)者進(jìn)一步認(rèn)為，“由于收入是取得利潤(rùn)的基礎(chǔ)，是利潤(rùn)的增加因素；費(fèi)用（成本）是利潤(rùn)的減少因素，利潤(rùn)又是企業(yè)資金來源增加的一種渠道。因此，資產(chǎn)＝負(fù)債＋權(quán)益會(huì)計(jì)方程式與收入—費(fèi)用＝利潤(rùn)會(huì)計(jì)方程式，可以綜合為下列會(huì)計(jì)方程式：資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋權(quán)益＋收入” .美、英等國(guó)均以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)主權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式為基礎(chǔ)，來闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序中各種方法的建立與運(yùn)用，但卻未將“全面收益＝（收入—費(fèi)用）＋利得—損失”等作為“會(huì)計(jì)方程式”。經(jīng)分析得出的主要原因可能是：①以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)主權(quán)益”為依據(jù)闡述復(fù)式記賬等方法的理論基礎(chǔ)，已經(jīng)可以得出合理而完整的解釋，加入其它“會(huì)計(jì)方程式”也許會(huì)“多此一舉”。