注冊(cè)會(huì)計(jì)師考前培訓(xùn)學(xué)校

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案解析

　　甲公司 20×4 年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 3000 萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)自 3 月 20 日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，20×4 年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì) 680 萬(wàn)元，其中研究階段支出 220 萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出 60 萬(wàn)元，符合資本化條件后支出 400 萬(wàn)元，研發(fā)活動(dòng)至 20×4 年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 75% 加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 175% 攤銷。

　　(2)7 月 10 日，自公開市場(chǎng)以每股 5.5 元購(gòu)入 20 萬(wàn)股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。20×4 年 12 月 31 日，乙公司股票收盤價(jià)為每股 7.8 元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　要求：

　　(1)對(duì)甲公司 20×4 年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算 20×4 年 12 月 31 日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由。

　　(2)對(duì)甲公司購(gòu)入及持有乙公司股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在 20×4 年 12 月 31 日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案：

　　(1)

　?、贂?huì)計(jì)分錄：

　　借：研發(fā)支出 - 費(fèi)用化支出 280(220 60)

　　研發(fā)支出 - 資本化支出 400

　　貸：銀行存款 680

　　借：管理費(fèi)用 280

　　貸：研發(fā)支出 - 費(fèi)用化支出 280

　?、陂_發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ) = 400×175% = 700(萬(wàn)元)，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。

　　(2)

　　①購(gòu)入時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) - 成本 110(20×5.5)

　　貸：銀行存款 110

　　期末：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) - 公允價(jià)值變動(dòng) 46(20×7.8 - 110)

　　貸：其他綜合收益 46

　?、谟?jì)稅基礎(chǔ) = 110 萬(wàn)元

　　借：其他綜合收益 11.5(46×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 11.5