天津注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班

6.甲公司記賬本位幣為人民幣，2x19年12月31日，以1000萬美元(與公允價(jià)值相等)購(gòu)入乙公司債券，該債券剩余五年到期，合同面值為1250萬美元，票面年利率為4.72%，購(gòu)人時(shí)實(shí)際年利率為10%每年12月31日收到當(dāng)年利息，甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2x19年12月31日至2x20年12月31日，甲公司該債券投資自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加，每年年末按該金融工具未來12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，余額分別為50萬美元和40萬美元。2x20年12月31 日該債券投資公允價(jià)值為1060萬美元。有關(guān)匯率如下:(1)2x19年12月31日，1美元=6.4元人民幣;(2)2x20年12月31日，1美元=6.6元人民幣。假定每期確認(rèn)以記賬本位幣反映的利息收人時(shí)按期末即期匯率折算，不考慮其他因素。甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有( ? ?)。

A.2x19年12月31日應(yīng)確認(rèn)信用減值損失320萬元人民幣

B.2x20年12月31 日該債券投資美元賬戶賬面余額為6870.6萬元人民幣

C.2x20 年 12月 31 日該債券投資應(yīng)確認(rèn)匯兌收益200萬元人民幣

D.2x20年12月31日該債券投資應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益一公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額125.4萬元人民幣

【答案】ABCD

【解析】2x19年12月31日應(yīng)確認(rèn)信用減值損失的金額=50x6.4=320(萬元人民幣)，選項(xiàng)A正確；2x20年12月31日該債券投資美元賬戶賬面余額=(1000 1000x10%-1250x4.72%)x6.6=6870.6(萬元人民幣)，選項(xiàng)B正確;2x20年12月31日該債券投資應(yīng)確認(rèn)匯兌收益=6870.6-(1000*6.4 1000x10%*6.6-1250x4.72%x6.6)=200(萬元人民幣)，選項(xiàng)C正確;2x20年12月 31 日該債券投資公允價(jià)值為1060萬美元，折合人民幣賬面價(jià)值=1060x6.6=6996(萬元人民幣);應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益-公允價(jià)值變動(dòng)”余額=6996-6870.6=125.4(萬元人民幣)，本期“其他綜合收益一公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額=125.4-0=125.4(萬元人民幣)，選項(xiàng)D正確。

【考點(diǎn)】第22章 第2節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理

【難度】中

7.甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2x20年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅法處理存在差異的事項(xiàng)如下: ①當(dāng)期購(gòu)入指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的股票投資，期末公允價(jià)值大于取得成本80萬元; ②收到與固定資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助800萬元(采用總額法核算)，稅法規(guī)定將其全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計(jì)提折舊。甲公司2x20年利潤(rùn)總額為3200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債年初余額均為零，未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2x20年所得稅的處理中，正確的有( ? ?)。

A.確認(rèn)所得稅費(fèi)用800萬元

B.確認(rèn)應(yīng)交所得稅1000萬元

C.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債20萬元

D.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

【答案】ABC

【解析】2x20 年年末以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于取得成本80萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=80x25%=20(萬元)，對(duì)應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，選項(xiàng)C正確;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按稅法規(guī)定在取得的當(dāng)年全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，遞延收益的賬面價(jià)值為800萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=800x25%=200(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;甲公司2x20年應(yīng)交所得稅=(3200 800 )x25%=1000(萬元)，選項(xiàng)B正確;所得稅費(fèi)用的金額=1000-200=800(萬元)，選項(xiàng)A正確。