注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)視頻

三、計(jì)算分析題

15.甲公司為上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下。

(1)2×18 年 1 月 1 日，甲公司以 3130 萬(wàn)元銀行存款作為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的 5 年期、一次還本、分期付息的一般公司債券。次年 1 月 3 日支付利息，票面年利率為 5%，面值總額為 3000 萬(wàn)元。另支付交易費(fèi)用 2.27 萬(wàn)元，實(shí)際利率為 4%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

(2)2×19 年年末，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3500 萬(wàn)元。

(3)2×20 年 1 月 1 日，因甲公司管理該類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，甲公司在未來(lái)期間對(duì)該類金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來(lái)?yè)駲C(jī)出售該類金融資產(chǎn)的可能，當(dāng)日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值仍為 3500 萬(wàn)元。因此，甲公司將該金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

(1)根據(jù)資料(1)，判斷該項(xiàng)金融資產(chǎn)的類型，并說(shuō)明理由。

(2)根據(jù)資料(1)，編制 2×18 年購(gòu)買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(2)，分別計(jì)算 2×18 年年末、2×19 年年末該債券的攤余成本，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(4)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司的處理是否正確，如果不正確，說(shuō)明理由，并編制正確的會(huì)計(jì)分錄。

16.甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)有關(guān)金融資產(chǎn)資料如下：

(1)甲公司 2×18 年 1 月 1 日支付價(jià)款 2040 萬(wàn)元購(gòu)入某公司發(fā)行的 3 年期公司債券，另以銀行存款支付交易費(fèi)用 16.48 萬(wàn)元，該公司債券的面值為 2000 萬(wàn)元，票面年利率為 4%，實(shí)際年利率為 3%，每年年末支付利息，到期償還本金。甲公司將該債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18 年 12 月 31 日，甲公司收到債券利息 80 萬(wàn)元，該債券的公允價(jià)值為 1838.17 萬(wàn)元。因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，甲公司由此確認(rèn)預(yù)期信用損失 180 萬(wàn)元。