注會財務管理課

8.下列有關注冊會計師針對應收賬款實施函證程序的說法中，恰當?shù)挠? )。

A.若相關內部控制設計良好且有效運行，則可以相應減少函證樣本量

B.注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用

C.對回函中出現(xiàn)的不符事項，注冊會計師需要調查核實原因，確定其是否構成錯報

D.注冊會計師應當將詢證函回函作為審計證據(jù)，納入審計工作底稿管理，詢證函回函的所有權歸屬于會計師事務所

【答案】ABCD

9.下列各項中，屬于注冊會計師函證應收賬款時需要考慮選擇的項目的有( )。

A.與債務人發(fā)生糾紛的項目

B.交易量少且期末余額較小甚至余額為零的項目

C.可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目

D.新增客戶項目

【答案】ACD

【解析】選項 ACD 正確，注冊會計師選擇函證項目時，除了考慮金額較大的項目，也需要考慮風險較高的項目，例如：賬齡較長的項目;與債務人發(fā)生糾紛的項目;重大關聯(lián)方項目;主要客戶(包括關系密切的客戶)項目;新增客戶項目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目(選項 B 錯誤);可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

10.針對應收賬款實施函證程序，如果未收到被詢證方的回函，注冊會計師應當實施的替代審計程序包括( )。

A.檢查資產負債表日后收回的貨款，查看應收賬款的貸方發(fā)生額及相關的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產負債表日的應收賬款相關

B.檢查相關的銷售合同、銷售單、發(fā)運憑證等文件

C.檢查被審計單位與客戶之間的往來郵件，如有關發(fā)貨、對賬、催款等事宜郵件

D.向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問

【答案】ABC

【解析】選項 ABC 恰當，如果未收到被詢證方的回函，注冊會計師應當實施替代審計程序，例如，在考慮實施收入截止測試等審計程序所獲取審計證據(jù)的基礎上：(1)檢查資產負債表日后收回的貨款，值得注意的是，注冊會計師不能僅查看應收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關的收款單據(jù)