注冊會計師考試稅法

2.甲公司為境內(nèi)上市公司，其2×15年財務報告于2×16年4月30日批準對外報出。2×13年10月20日，甲公司自乙銀行借入一筆期限為5年、年利率為6%、按年付息、本金到期一次償還的借款。協(xié)議約定：如果甲公司不能按期支付利息，則從違約日起按年利率7%加收罰息。2×15年1月起，因受國際國內(nèi)市場影響，甲公司出現(xiàn)資金困難，當年未按期支付全年利息。

為此，甲公司按7%的年利率計提的該筆借款自2×15年1月起的罰息為3 500萬元。2×15年12月20日，甲公司與乙銀行協(xié)商，由乙銀行向其總行申請減免甲公司的罰息。2×16年4月20日，甲公司與乙銀行簽訂了《罰息減免協(xié)議》，協(xié)議的主要內(nèi)容與之前甲公司估計的情況基本相符，即從2×16年起，如果甲公司于借款到期時償還本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×15年及以后各年的利息。同時，免除2×15年的罰息3 500萬元。

不考慮其他因素，甲公司對上述罰息的下列賬務處理，正確的有(　)。

A.2×16年4月20日作為前期差錯更正，沖回2×15年的罰息，并調(diào)整2×15年財務報表

B.2×15年12月20日不能確認債務重組損益

C.2×16年4月20日作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，沖回2×15年的罰息

D.2×15年不作賬務處理

『正確答案』BD

『答案解析』協(xié)議簽訂日期為2×16年4月20日，雖然在資產(chǎn)負債表日前存在罰息減免可能性，但尚未達成協(xié)議，在簽訂協(xié)議時才轉(zhuǎn)為確定事項，應將其作為非調(diào)整事項在2×15年報表中披露。根據(jù)其《利息減免協(xié)議》，利息減免是有條件的減免，前提條件是能夠按期償還本金，因此在前提條件滿足之前不能確認債務重組利得，滿足前提條件后才能作為債務重組日確認債務重組利得。