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(五)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 80%—30% 【解讀】80%—30% 一、個別報表(先做處置，在追溯調(diào)整) 1.處置分錄 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 2.追溯調(diào)整分錄 ①原投資時點(diǎn)，調(diào)負(fù)商譽(yù) 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：利潤分配——未分配利潤 盈余公積 【說明】若處置日與原投資交易日在同一會計年度，調(diào)負(fù)商譽(yù)計入營業(yè)外收入 ②考慮原投資時點(diǎn)至處置當(dāng)日的凈資產(chǎn)引起的變動 →調(diào)以前年度凈損益(扣除分配股利) 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：利潤分配——未分配利潤 盈余公積 →調(diào)當(dāng)年度凈損益(扣除分配股利) 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 →調(diào)除凈損益、利潤分配以外的權(quán)益變動引起的(不區(qū)分年份) 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 ——其他綜合收益 貸：資本公積——其他資本公積 其他綜合收益 二、合并報表中(先做處置，再追溯調(diào)整) (1)對于剩余股權(quán)應(yīng)按其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。 借：長期股權(quán)投資(剩余股權(quán)公允價值) 貸：長期股權(quán)投資(個別報表中權(quán)益法調(diào)整后的賬面價值) 投資收益(倒擠) (2)調(diào)整個別報表中處置部分股權(quán)收益的歸屬期間： 借：投資收益(倒擠) 貸：未分配利潤(原子公司持續(xù)計算的至喪失控制權(quán)期初的調(diào)整后凈利潤×處置比例) (3)調(diào)整剩余股權(quán)對應(yīng)的其他綜合收益和其他權(quán)益變動，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。 借：其他綜合收益(原子公司持續(xù)計算的其他綜合收益×剩余比例) 資本公積(原子公司持續(xù)計算的其他權(quán)益變動×剩余比例) 貸：投資收益(倒擠) 合并報表應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資=剩余股權(quán)的公允價值 合并報表應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =個別報表已確認(rèn)的投資收益 合并報表調(diào)整的投資收益 =(處置價款 剩余股權(quán)公允價值)—(原子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×原持股比例 原子公司購買日歸屬于投資方的商譽(yù)) 原子公司持續(xù)計算的(其他綜合收益 其他權(quán)益變動)×原持股比例