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計(jì)算題

1、甲企業(yè)在 2×14 年 1 月 1 日建立一項(xiàng)福利計(jì)劃向其未來(lái)退休的管理員工提供退休補(bǔ)貼，退休補(bǔ)貼根據(jù)工齡有不同的層次，該計(jì)劃于當(dāng)日開始實(shí)施。該福利計(jì)劃為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃。假設(shè)管理人員退休時(shí)企業(yè)將每年向其支付退休補(bǔ)貼直至其去世，通常企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生命周期表對(duì)死亡率進(jìn)行精算,并考慮退休補(bǔ)貼的增長(zhǎng)率等因素，將退休后補(bǔ)貼折現(xiàn)到退休時(shí)點(diǎn)，然后按照預(yù)期累計(jì)福利單位法在職工的服務(wù)期間進(jìn)行分配。假設(shè)一位 55 歲管理人員于 2×14 年初入職，年折現(xiàn)率為 10%，預(yù)計(jì)該職工將在服務(wù) 5 年后即 2×19 年初退休。假定精算假設(shè)不變。企業(yè)將為其支付的累計(jì)退休福利折現(xiàn)到其退休時(shí)點(diǎn)，折現(xiàn)額約為 6 550 元;

要求：編制 2×14 年末和 2×15 年末設(shè)定收益計(jì)劃有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)確認(rèn)當(dāng)期服務(wù)成本并編制會(huì)計(jì)分錄。首先根據(jù)精算結(jié)果，將該職工退休后直至去世前，企業(yè)將為其支付的累計(jì)退休福利折現(xiàn)到其退休時(shí)點(diǎn)，折現(xiàn)額約為 6 550 元(題目已知);將折現(xiàn)額 6 550 元在該管理人員退休前為企業(yè)服務(wù)的 5 年中平均分?jǐn)偅疵磕昶髽I(yè)為該職工承擔(dān)的當(dāng)期福利為 6550/5=1 310 元。當(dāng)期服務(wù)成本是歸屬于當(dāng)年的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。即將每年承擔(dān)的 1310 元再次折現(xiàn)到每年的年末，即 2×14 年末當(dāng)期服務(wù)成本為 1 310/(1 10%)4=890，2×15 年末當(dāng)期服務(wù)成本為 1 310/ (1 10%)3=980，其他各年以此類推。

(2)確認(rèn)當(dāng)期利息并編制會(huì)計(jì)分錄;當(dāng)期利息=期初義務(wù)×折現(xiàn)率。期初義務(wù)是歸屬于以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。第 1 期期初義務(wù)為 0;期初義務(wù)=上期末義務(wù);期末義務(wù)是歸屬于當(dāng)年和以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。期末義務(wù)=期初義務(wù) 利息 當(dāng)期服務(wù)成本。 2×14 年末，企業(yè)對(duì)該管理人員的會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用(當(dāng)期服務(wù)成本) 890

貸:應(yīng)付職工薪酬 890

2×15 年末，企業(yè)對(duì)該管理人員的會(huì)計(jì)處理如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(當(dāng)期利息) 89

貸:應(yīng)付職工薪酬 89

借：管理費(fèi)用(當(dāng)期服務(wù)成本) 980

貸：應(yīng)付職工薪酬 980