中級(jí)會(huì)計(jì)師網(wǎng)絡(luò)課程

1.知識(shí)點(diǎn)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

甲公司為動(dòng)漫軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，其增值稅享受即征即退政策。2×19年12月，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)即征即退方式返還的2×19年度增值稅款40萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司實(shí)際收到返還的增值稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理正確的是(　)。

A.應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

B.應(yīng)計(jì)入遞延收益

C.應(yīng)沖減管理費(fèi)用

D.應(yīng)計(jì)入其他收益

【答案】D【解析】甲公司收到即征即退方式返還的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并且是用于補(bǔ)償已發(fā)生的支出，因此應(yīng)于收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(其他收益);即征即退的增值稅等特殊情況，只能采用總額法，并且該事項(xiàng)與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，因此選項(xiàng)ABC均不正確。

【總結(jié)】總額法下：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益(其他收益、營(yíng)業(yè)外收入);與收益相關(guān)的補(bǔ)助用于補(bǔ)償未來(lái)期間將發(fā)生的費(fèi)用支出，先計(jì)入遞延收益，然后分?jǐn)偟疆?dāng)期損益(其他收益、營(yíng)業(yè)外收入)。其中，與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益;與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

凈額法下：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，直接沖減相關(guān)成本費(fèi)用;與收益相關(guān)的補(bǔ)助用于補(bǔ)償未來(lái)期間將發(fā)生的費(fèi)用支出，先計(jì)入遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

2.知識(shí)點(diǎn)：特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

甲公司為上市公司，乙公司為其非全資子公司。2019年，甲公司繼續(xù)購(gòu)買(mǎi)其子公司(乙公司)的少數(shù)股東擁有的乙公司股權(quán)時(shí)，因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)而新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，低于其按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額的，其差額應(yīng)調(diào)整的合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是(　)。

A.未分配利潤(rùn)

B.投資收益

C.盈余公積

D.資本公積

【答案】D【解析】母公司購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)，在合并報(bào)表的角度屬于權(quán)益性交易，購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的交易日， 母公司新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資成本