隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘工具、區(qū)塊鏈、人工智能等新技術(shù)將對(duì)包括審計(jì)行業(yè)在內(nèi)的很多傳統(tǒng)行業(yè)產(chǎn)生重大的甚至顛覆性的影響。為適應(yīng)信息時(shí)代的變革，利用新的信息技術(shù)提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，現(xiàn)有的審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)工具均將面臨轉(zhuǎn)型或升級(jí)。在這方面，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)率先垂范，開(kāi)展了審計(jì)技術(shù)的變革。

2015年11月27日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施意見(jiàn)”）等相關(guān)文件。實(shí)施意見(jiàn)指出：“適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)需要，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力。探索建立審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)?！?/span>

2015年12月，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上也指出：“推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)是應(yīng)對(duì)未來(lái)挑戰(zhàn)的重要法寶，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路?！?/span>

此后審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)紛紛響應(yīng)實(shí)施意見(jiàn)的號(hào)召，在各地積極推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)工作的具體實(shí)施，并已取得了一系列重大突破，特別是在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面。例如2016年深圳市審計(jì)局組織實(shí)施深圳市本級(jí)2015年度部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查項(xiàng)目，首次**聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對(duì)市本級(jí)部門預(yù)算執(zhí)行實(shí)行了審計(jì)全覆蓋。

從1996年國(guó)內(nèi)金融系統(tǒng)對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)開(kāi)始探索性研究至今，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)已日漸成熟，逐漸發(fā)展成為基于大數(shù)據(jù)的IaaS、PaaS、SaaS混合應(yīng)用模式，成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)工作的重要方式和手段。

一、關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)

（一）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)定義

目前尚未形成統(tǒng)一的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)定義。綜合現(xiàn)有文獻(xiàn)中關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)定義的描述可概括為，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指在審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)連接的基礎(chǔ)上，**網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)高效率地?cái)?shù)據(jù)采集、分析與處理，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)相關(guān)信息的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程、連續(xù)、全面檢查監(jiān)督的行為。

（二）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)特征

與傳統(tǒng)審計(jì)方式相比，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有以下主要特征：

1.適時(shí)或?qū)崟r(shí)審計(jì)。審計(jì)人員可**網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)事后與事中審計(jì)相結(jié)合，靜態(tài)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合。

2.遠(yuǎn)程、非現(xiàn)場(chǎng)集中審計(jì)。審計(jì)人員可**網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程訪問(wèn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)（或數(shù)據(jù)庫(kù)備份），實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)，同時(shí)在**數(shù)據(jù)分析工具對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行全面的掃描和初步審計(jì)判斷，大量地減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作量。

3.高效地?cái)?shù)據(jù)采集。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，網(wǎng)絡(luò)連接和數(shù)據(jù)采集一次性完成，其數(shù)據(jù)采集的數(shù)量、質(zhì)量、效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)審計(jì)方式審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助實(shí)施審計(jì)數(shù)據(jù)的采集。

4.高度依賴審計(jì)分析模型。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和獲取的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)特征，按照其固有的內(nèi)在關(guān)系，**計(jì)算、判斷或條件關(guān)系建立的，用于審計(jì)數(shù)據(jù)分析的數(shù)學(xué)公式或邏輯表達(dá)式。審計(jì)分析模型可用于分析、檢查、驗(yàn)證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)或數(shù)量，對(duì)其真實(shí)性、合法性、完整性做出科學(xué)的初步判斷。審計(jì)分析模型可分為系統(tǒng)分析模型、類別分析模型和個(gè)體分析模型等。目前構(gòu)建聯(lián)網(wǎng)分析審計(jì)模型的技術(shù)主要有 SQL查詢技術(shù)，多維聯(lián)機(jī)分析技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)下，**聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)分析模型可實(shí)現(xiàn)全樣本審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位全部數(shù)據(jù)進(jìn)行全面地、多層次、多角度地掃描檢查。

5.信息系統(tǒng)審計(jì)成為必備條件。由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式下，大量審計(jì)工作依賴于對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)的分析、查詢、計(jì)算，因此確定被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的真實(shí)性、完整性、可靠性成為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的必備條件。

6.數(shù)據(jù)安全性至關(guān)重要。由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)需要**網(wǎng)絡(luò)環(huán)境在線工作，數(shù)據(jù)的安全性問(wèn)題凸顯其重要性。從技術(shù)層面需要確保數(shù)據(jù)具備機(jī)密性、完整性、可用性和可審計(jì)性。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)涉及的數(shù)據(jù)安全性問(wèn)題主要包括數(shù)據(jù)交換安全、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全、網(wǎng)絡(luò)安全等。

（三）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作方式

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式下，審計(jì)項(xiàng)目組通?？煞譃榫C合組和現(xiàn)場(chǎng)組兩大部分。綜合組主要負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)采集、分析、推送、實(shí)時(shí)技術(shù)支持以及審計(jì)計(jì)劃的制定?，F(xiàn)場(chǎng)組則依據(jù)綜合組指定的審計(jì)計(jì)劃和分發(fā)的審計(jì)數(shù)據(jù)，重點(diǎn)核查**數(shù)據(jù)分析確定的審計(jì)范圍和審計(jì)疑點(diǎn)，**檢查現(xiàn)場(chǎng)原始憑證等資料，實(shí)施實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、觀察，訪談相關(guān)單位和人員等具體審計(jì)程序，獲取必要審計(jì)證據(jù)。在這種審計(jì)模式下，大量的審計(jì)工作被集中于后臺(tái)處理，現(xiàn)場(chǎng)工作將被降至**低程度。

由上述聯(lián)網(wǎng)審計(jì)概述情況可見(jiàn)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)發(fā)展到一定階段后引發(fā)的審計(jì)技術(shù)變革，不僅極大地提高了審計(jì)工作效率和質(zhì)量，而且從審計(jì)組織、審計(jì)程序、審計(jì)手段和方法等方面深刻地影響了審計(jì)工作理念。

當(dāng)前審計(jì)工作機(jī)關(guān)由于工作性質(zhì)和特殊地位以及強(qiáng)大的技術(shù)力量，迅速實(shí)現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，并正在積極探索和應(yīng)用更多信息技術(shù)工具。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的社會(huì)審計(jì)工作也是審計(jì)行業(yè)的重要組成部分，也正處于技術(shù)變革和升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，那么我們是否可以直接借鑒審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面的成功實(shí)施經(jīng)驗(yàn)?zāi)兀?/span>

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)思考

當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化程度總體上看尚處于發(fā)展的初級(jí)階段。除了國(guó)際“四大”中國(guó)成員所信息化建設(shè)程度較高外，大量的中國(guó)本土品牌會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息化建設(shè)方面存在技術(shù)投入不足、技術(shù)力量薄弱、信息化程度較低的問(wèn)題。

2016年12月15日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱“中注協(xié)”）印發(fā)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2016—2020）》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2016-2020年）》。2017年6月30日，中注協(xié)又發(fā)布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化促進(jìn)工作方案》。這些政策的出臺(tái)，加快推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迅速提升信息化建設(shè)水平。一些大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛調(diào)整信息化建設(shè)戰(zhàn)略部署，并制定了行動(dòng)計(jì)劃。

在此背景之下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)已經(jīng)具備了一定條件，但尚存在一些問(wèn)題需要解決。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)亟待解決的問(wèn)題

1.數(shù)據(jù)采集難

在當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，僅有少數(shù)被審計(jì)單位同意提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)，多數(shù)被審計(jì)單位僅同意查閱電子數(shù)據(jù)，但不允許拷貝或直接數(shù)據(jù)采集。有些涉密的被審計(jì)單位甚至僅允許在特定地點(diǎn)、特點(diǎn)時(shí)間使用被審計(jì)單位提供的計(jì)算機(jī)查閱，并且只能查看不能采用復(fù)制、截屏等取證方式。個(gè)別被審計(jì)單位允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所采集數(shù)據(jù)，但由于被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的復(fù)雜性加之會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)采集技術(shù)不足，導(dǎo)致難以獲取足夠的有效數(shù)據(jù)。

數(shù)據(jù)采集難的問(wèn)題主要源自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)缺乏法規(guī)、政策依據(jù)，難以獲得被審計(jì)單位的理解和配合。

2.技術(shù)力量弱

目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于從被審計(jì)單位獲取的電子數(shù)據(jù)，通常僅僅能夠**審計(jì)軟件或者電子表格軟件功能進(jìn)行簡(jiǎn)單地分析和查詢，尚不具備對(duì)復(fù)雜信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析、挖掘能力，也不具備獨(dú)立設(shè)計(jì)審計(jì)分析模型工具的技術(shù)實(shí)力。簡(jiǎn)而言之，即使取得了被審計(jì)單位的全部財(cái)務(wù)相關(guān)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所暫時(shí)也無(wú)法充分利用這些數(shù)據(jù)實(shí)施有效的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作。

技術(shù)力量弱的問(wèn)題主要源于多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏信息技術(shù)方面的研發(fā)投入，缺乏相關(guān)的專業(yè)人才。

上述兩個(gè)問(wèn)題也經(jīng)常交叉影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作。由于多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)力量不足，被審計(jì)單位擔(dān)心其無(wú)法保證數(shù)據(jù)的安全性，因此不愿意提供數(shù)據(jù)。由于數(shù)據(jù)采集難，導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所畏難而退，放棄或延緩了信息化審計(jì)工具和方法的研發(fā)投入。

（二）解決問(wèn)題的建議

1.提供政策支持

實(shí)施意見(jiàn)指出“有關(guān)部門、金融機(jī)構(gòu)和國(guó)有企事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作需要，依法向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供與本單位本系統(tǒng)履行職責(zé)相關(guān)的電子數(shù)據(jù)信息和必要的技術(shù)文檔，不得制定限制向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供資料和開(kāi)放計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)查詢權(quán)限的規(guī)定，已經(jīng)制定的應(yīng)予修訂或廢止?！?，這使得國(guó)內(nèi)任何單位在面臨審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)時(shí)都必須無(wú)條件配合提供電子數(shù)據(jù)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)或其他與大數(shù)據(jù)相關(guān)的審計(jì)技術(shù)時(shí)，不可避免地面臨數(shù)據(jù)采集的政策性障礙。

建議中注協(xié)協(xié)調(diào)政府有關(guān)部門，**修訂《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》或制訂其他相關(guān)文件的方式，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在依法依規(guī)實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)該配合其提供電子數(shù)據(jù)文件，同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確保數(shù)據(jù)安全性、保密性作出規(guī)定。

不僅實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)需要這一政策支持，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)**實(shí)施信息化技術(shù)工具和方法改革審計(jì)工作的各項(xiàng)探索都需要被審計(jì)單位配合提供電子數(shù)據(jù)文件這一基本條件支持。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)加快信息化建設(shè)步伐

在信息技術(shù)日新月異的時(shí)代，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)及其他信息技術(shù)應(yīng)用對(duì)審計(jì)工作的深刻影響已經(jīng)毋庸置疑，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須清醒地認(rèn)識(shí)到，信息化建設(shè)即將成為事務(wù)所未來(lái)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)設(shè)施，信息化建設(shè)的落后就意味著審計(jì)能力的落后，意味著即將面臨被市場(chǎng)淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。因此，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變觀念，將信息化建設(shè)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要戰(zhàn)略，切實(shí)加大信息化建設(shè)的資金、人才投入，迅速提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身信息化建設(shè)水平和采用信息化技術(shù)變革審計(jì)工作的研發(fā)能力。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化建設(shè)工作本質(zhì)上是觀念的變革。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從改變觀念開(kāi)始。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所期待能夠有一個(gè)速成的方式一步到位地實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)，這顯然是不現(xiàn)實(shí)的。即使出現(xiàn)了成熟的商業(yè)化信息技術(shù)新工具新軟件，仍然需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身具有強(qiáng)大的技術(shù)支持團(tuán)隊(duì)進(jìn)行維護(hù)和二次開(kāi)發(fā)，否則難以維系信息化基礎(chǔ)設(shè)施的日常運(yùn)營(yíng)。

3.行業(yè)協(xié)會(huì)給予更多支持

中注協(xié)已經(jīng)發(fā)布并實(shí)施了一系列推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定信息化建設(shè)戰(zhàn)略，加快實(shí)施信息化建設(shè)工作的政策文件，有力地促進(jìn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化建設(shè)工作。在此基礎(chǔ)上，建議協(xié)會(huì)進(jìn)一步加大支持力度，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施信息化建設(shè)工作給予更多地支持，包括政策支持、資金支持和技術(shù)支持。

政策支持方面，除前述關(guān)于數(shù)據(jù)采集的政策建議外，還應(yīng)盡快制定相關(guān)準(zhǔn)則或指引規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施新的信息技術(shù)改變傳統(tǒng)審計(jì)方式的行為。另外還可以考慮允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外投資設(shè)立專業(yè)化的信息技術(shù)公司，使其可以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制之下獨(dú)立專職從事技術(shù)研發(fā)工作，并享受國(guó)家有關(guān)政策。

資金支持方面，可在現(xiàn)有對(duì)事務(wù)所信息化投入補(bǔ)助基礎(chǔ)上，根據(jù)事務(wù)所自身信息化建設(shè)規(guī)劃，分期給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)專項(xiàng)扶持資金支持。

技術(shù)支持方面，建議中注協(xié)建立自身的信息技術(shù)研發(fā)部門，從行業(yè)角度設(shè)計(jì)信息化建設(shè)的總體布局、研發(fā)方向，并為會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施信息化建設(shè)工作提供一定程度的技術(shù)支持。