貴陽仁和

CPA高頻考點——售后回購

售后回購是一個具有綜合性的會計問題。新學(xué)員容易把它想得太簡單，老學(xué)員又容易想得太復(fù)雜。到底怎樣能快速掌握它？一起來看一下吧！ 售后回購，顧名思義，就是企業(yè)將自己的產(chǎn)品銷售給客戶，一段時間之后又再次購回。這種交易通常是企業(yè)與客戶之間，在簽署合同之初即訂立了遠(yuǎn)期安排，回購行為是執(zhí)行遠(yuǎn)期安排的體現(xiàn)。初學(xué)會計的同學(xué)，對回購行為最常見的聯(lián)想是企業(yè)主動承擔(dān)了回購的義務(wù)。但其實，真實的回購條款復(fù)雜多樣，它們可以大致分為以下幾種情況： 第一種是企業(yè)負(fù)有回購的義務(wù)，即在約定的日期，企業(yè)必須對商品進(jìn)行回購。第二種是企業(yè)享有回購的權(quán)利，說明回購的主動權(quán)在企業(yè)手中，無論企業(yè)決定是否執(zhí)行回購，客戶都應(yīng)當(dāng)予以配合。第三種是客戶享有要求企業(yè)回購的主動權(quán)，也就是說，回購的主動權(quán)在客戶手中，無論客戶是否決定要求企業(yè)回購，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以配合。 對于上述復(fù)雜情形，會計上應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚砟兀? 首先你要明白，像售后回購這種籠統(tǒng)表述下的交易，情形復(fù)雜多樣不是只可能有一種會計處理方法，需要本著實質(zhì)重于形式的原則，對具體問題展開具體分析。 首先，從售后回購交易的起點——企業(yè)向客戶銷售商品之初，存在一個是否可以確認(rèn)收入的問題。收入確認(rèn)的前提是商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。從這個角度出發(fā)，如果在售后回購安排中，企業(yè)負(fù)有回購義務(wù)，或是企業(yè)享有決定是否回購的權(quán)利，那么就表明客戶在商品銷售時并未取得商品的控制權(quán)，所以，企業(yè)不能按商品銷售的方式進(jìn)行會計處理。進(jìn)一步分析交易的實質(zhì)可知，在售后回購安排中，企業(yè)和客戶兩方之間，發(fā)生的是資金的流入和流出、也是商品的流出和流入的過程。如果回購價格比售價高，回購交易可以看作是企業(yè)向客戶融入一筆資金，回購價格和售價之間的價差，是企業(yè)因為融入資金而向客戶支付的利息。反之，如果回購價格比售價低，說明企業(yè)在整個回購交易中收到了額外的價差，回購交易可以看作是企業(yè)向客戶租賃資產(chǎn)，價差是企業(yè)收到的租賃收入。 如果回購的主動權(quán)在客戶，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析客戶是否具有要求回購的重大經(jīng)濟(jì)動因。如果有，問題回到上面一段。否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銷售之初按照新收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入，回購條款部分，比照銷售退回的會計處理方法進(jìn)行。 本文原創(chuàng)作者高頓CPA小萌老師，版權(quán)所有，轉(zhuǎn)載請注明出處！