蘇州上元小語(yǔ)種培訓(xùn)

園區(qū)財(cái)務(wù)成本核算培訓(xùn)班

現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。該規(guī)定取消了原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定的“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定?！?span style="color:#0000ff;">中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。作為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)根據(jù)新的法規(guī)，積極應(yīng)對(duì)變化。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。因此，從2009年1月1日起，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以任何名義要求總承包人代扣代繳稅款，當(dāng)總承包人代扣分包方營(yíng)業(yè)稅時(shí)，分包方應(yīng)當(dāng)拒絕，并按新規(guī)定在施工地自行完稅。

針對(duì)上述變化納稅人的操作

甲建筑企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲企業(yè)”）總承包建設(shè)單位200萬(wàn)元的工程，分包給乙建筑企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“乙企業(yè)”）60萬(wàn)元。

甲應(yīng)該給建設(shè)方開(kāi)具200萬(wàn)元發(fā)票。但按200－60=140（萬(wàn)元）計(jì)稅，因?yàn)椤稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額?？鄢罁?jù)為乙企業(yè)開(kāi)具給甲企業(yè)的60萬(wàn)元發(fā)票。

乙應(yīng)該給甲企業(yè)開(kāi)具60萬(wàn)元發(fā)票并按60萬(wàn)元計(jì)稅。

納稅人申報(bào)事項(xiàng)

建筑業(yè)已實(shí)行稅控發(fā)票，仍以上例。甲企業(yè)在收到建設(shè)方工程款200萬(wàn)元時(shí)，用稅控機(jī)開(kāi)具200萬(wàn)元發(fā)票給建設(shè)方，在撥付分包乙企業(yè)60萬(wàn)元時(shí)，向乙企業(yè)索要60萬(wàn)元發(fā)票作為扣除憑據(jù)。申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，對(duì)使用《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》的，在“應(yīng)稅收入”欄填200萬(wàn)元，憑乙方開(kāi)的發(fā)票或分包合同在“應(yīng)稅減除項(xiàng)目”欄填60萬(wàn)元，這樣“應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額”就是140萬(wàn)元。對(duì)使用《各稅申報(bào)表》的，在“計(jì)稅金額或數(shù)量”欄直接填寫(xiě)140萬(wàn)元。乙企業(yè)同樣操作。

注意事項(xiàng)

1.雖然甲企業(yè)總承包200萬(wàn)元工程，但可能先收到30萬(wàn)元，需要開(kāi)發(fā)票給建設(shè)方。這時(shí)可能暫未給乙企業(yè)撥款，沒(méi)取得乙的發(fā)票，甲可以先全額繳稅。當(dāng)甲收到款項(xiàng)超過(guò)計(jì)稅收入140萬(wàn)元時(shí)，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供乙開(kāi)具的發(fā)票或分包合同，以此作為扣除依據(jù)。

2.無(wú)論甲、乙企業(yè)涉及應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加，都要向施工地繳納。因?yàn)椤稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3.對(duì)未購(gòu)買(mǎi)稅控裝置的建筑業(yè)納稅人（包括臨時(shí)從建筑項(xiàng)目、外埠施工企業(yè)）在向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，如果發(fā)生總承包或分包項(xiàng)目，應(yīng)把分包合同向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。當(dāng)納稅人在不能及時(shí)取得分包方發(fā)票時(shí)，可依據(jù)分包合同允許納稅人同比例預(yù)扣，并要求一定期限內(nèi)提供分包方發(fā)票。到期仍不能提供，可按《稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定給予處罰。如果不允許預(yù)扣，導(dǎo)致納稅人多繳納了稅款，還要根據(jù)《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還?！边@樣會(huì)給雙方工作帶來(lái)許多不必要的麻煩。