蘇州上元小語種培訓(xùn)

蘇州會(huì)計(jì)主管培訓(xùn)機(jī)構(gòu)

研究與開發(fā)的目的是為了獲得某項(xiàng)資產(chǎn)，既包括無形資產(chǎn)也包括固定資產(chǎn)。在論及固定資產(chǎn)時(shí)，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定“自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值?！币簿褪钦f，如果某企業(yè)的研發(fā)目的是為了獲得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，比如研究開發(fā)、建造一臺(tái)先進(jìn)設(shè)備，研發(fā)時(shí)發(fā)生的所有費(fèi)用也都應(yīng)記入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

更值得討論的是開發(fā)是為了獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)的情形，因此，以下將問題的重心放到討論這類研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)上。

首先，對(duì)世界各國確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行比較。從國際上看，研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)不外乎三種情況：費(fèi)用化、資本化、有“條件”地資本化。很多學(xué)者都對(duì)這三種情況的確認(rèn)條件、方法及其優(yōu)缺點(diǎn)做了表述，此處不再贅述，只對(duì)世界各國確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用的情況做一個(gè)綜合的介紹。

其次，我國會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何對(duì)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)進(jìn)行限定的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》又規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部采用費(fèi)用化，即研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益。這既說明了我國對(duì)研發(fā)費(fèi)用采取了“謹(jǐn)慎性”原則，又充分體現(xiàn)了稅收和會(huì)計(jì)政策對(duì)研究與開發(fā)活動(dòng)的鼓勵(lì)。但是，在某些行業(yè)，采用費(fèi)用化明顯可能導(dǎo)致企業(yè)借此來規(guī)避稅收。例如，軟件行業(yè)，其制造成本并不大，其**主要的支出就是研發(fā)費(fèi)用，如果對(duì)行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用采用全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)政策，則有違會(huì)計(jì)核算的配比原則，甚至?xí)?dǎo)致這些企業(yè)的資產(chǎn)被低估?！拌b于這種情況，我們擬借鑒國外通行的做法，如美國的做法，在繼續(xù)要求研究費(fèi)用費(fèi)用化處理的同時(shí)，允許將符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分開發(fā)費(fèi)用資本化?！保T淑萍，2000年）

再次，從企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的慣例來看，收益性支出和資本性支出的區(qū)分相當(dāng)重要。研發(fā)的目的不是為了本期收益，而是在經(jīng)過一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)間以后才能表現(xiàn)出來的收益。單純的費(fèi)用化，無法體現(xiàn)出這種支出獲得的收益是由幾個(gè)會(huì)計(jì)期間獲得的，也就無法向報(bào)表的外部使用者提供一個(gè)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。因此，將研發(fā)費(fèi)費(fèi)用化不符合配比性原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會(huì)計(jì)期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要承擔(dān)大量的開發(fā)費(fèi)用，而開發(fā)成功以后的受益會(huì)計(jì)期間僅攤銷少量的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用，顯然很不合理，同時(shí)，也會(huì)造成管理者的短期化行為，不利于技術(shù)的革新。

同樣，就會(huì)計(jì)原則所要求的真實(shí)性來看，費(fèi)用化也不能反映無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。因?yàn)橛行o形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用很大，如果僅以**后階段的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用計(jì)價(jià)，勢(shì)必使得其賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。就其相關(guān)性來說，也不便于考核無形資產(chǎn)開發(fā)的投資效益。

另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求“實(shí)質(zhì)重于形式”，這為研究與開發(fā)費(fèi)用的資本化奠定了理論基礎(chǔ)。在研發(fā)費(fèi)用的處理中，如果本身數(shù)額比重不大，計(jì)入管理費(fèi)用是合理的，符合成本效益原則和重要性原則。但就目前來說，在科技飛速進(jìn)步的大環(huán)境中，研發(fā)費(fèi)用的比重大幅增加，這就要求會(huì)計(jì)工作者必須從客觀現(xiàn)實(shí)出發(fā)來看待這個(gè)問題，在研發(fā)費(fèi)用比重較大的企業(yè)，如果還按制度記入“管理費(fèi)用”，既夸大了“管理費(fèi)用”，也扭曲了資產(chǎn)價(jià)值，無法真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，極可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

在一些技術(shù)含量高的企業(yè)，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重越來越高，有的已高達(dá)60%-70%.如果單純將研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化，那么無形資產(chǎn)的價(jià)值將非常低，資產(chǎn)負(fù)債表中也就無法真實(shí)地反映企業(yè)的真正價(jià)值，特別對(duì)于上市的高科技公司來說，這方面的沖擊更大。如作為高科技“龍頭股”之一的清華紫光，為了保持強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)力，公司每年的主要投資就是研究與開發(fā)項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目均要經(jīng)過一個(gè)研發(fā)、實(shí)驗(yàn)、試產(chǎn)、改進(jìn)、穩(wěn)定和成熟的自然過程，以及市場(chǎng)培育、推廣、快速成長(zhǎng)和穩(wěn)定的過程，一般的投入產(chǎn)出期達(dá)3年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間。從以往的投資經(jīng)驗(yàn)看，公司的大部分項(xiàng)目一般是**年虧、第二年平、第三年實(shí)現(xiàn)盈利、五年左右才有大的發(fā)展。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》實(shí)施的當(dāng)年，由于研究與開發(fā)支出全部費(fèi)用化，使得公司的管理費(fèi)用大幅度上升，中期業(yè)績(jī)與往年同比有大幅度下降，在公布了預(yù)警公告后，股票大跌，使公司**股市募集資金的計(jì)劃受挫，不得不壓縮對(duì)研究與開發(fā)的投入。這種情況不但會(huì)導(dǎo)致信息的失真，降低管理者的創(chuàng)新動(dòng)力，還可能左右投資者的決策行為。