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2014年金融工具列報新會計準則變化內(nèi)容
問:2014年金融工具列報新會計準則與舊準則相比,變化了哪些內(nèi)容?
答:為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要,提高企業(yè)財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度,根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》,財政部于2014年6月20日修訂并頒布了《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》(財會[2014]23號),并規(guī)定執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)應(yīng)當在2014年年度及以后期間的財務(wù)報告中按照該準則要求對金融工具進行列報,對應(yīng)的原準則(財會[2006]3號)同時廢止。
新舊準則對比如下(注:新準則紅色字體為新增內(nèi)容,舊準則綠色字體為刪除內(nèi)容):
新準則(財會[2014]23號) |
舊準則(財會[2006]3號) |
**條為了規(guī)范金融工具的列報,根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》,制定本準則。 金融工具列報,包括金融工具列示和金融工具披露。 |
**條為了規(guī)范金融工具的列報,根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》,制定本準則。 金融工具列報,包括金融工具列示和金融工具披露。 |
第二條金融工具信息的列報,應(yīng)當有助于財務(wù)報表使用者了解發(fā)行方對發(fā)行的金融工具如何進行分類、計量和列示,并就金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度、金融工具使企業(yè)在報告期間和期末所面臨的風(fēng)險的性質(zhì)和程度,以及企業(yè)如何管理這些風(fēng)險作出合理評價。 | 第二條企業(yè)在進行金融工具列報時,應(yīng)當根據(jù)金融工具的特點及相關(guān)信息的性質(zhì)對金融工具進行歸類。 |
第三條除下列特殊情況外,本準則適用于所有企業(yè)各種類型的金融工具: (一)企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》和《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》規(guī)定核算的對子公司、合營安排和聯(lián)營企業(yè)的投資的披露,適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。但以下情況除外: 1、與在子公司、合營安排或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具,適用本準則。 2、符合《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》有關(guān)投資性主體定義的企業(yè),其根據(jù)該準則規(guī)定對子公司以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資,適用本準則。 3、根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》準則的規(guī)定,按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資,適用本準則。 (二)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付安排中的金融工具以及其他合同和義務(wù),適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。但股份支付安排中涉及應(yīng)當適用本準則第四條相關(guān)的交易和事項以及企業(yè)發(fā)行、回購、出售或注銷庫存股,適用本準則。 (三)債務(wù)重組,適用《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》。但債務(wù)重組中涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露的,適用本準則。 (四)符合原保險合同或再保險合同定義的保險合同,適用《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》或《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》(以下簡稱相關(guān)保險合同準則)。 《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》要求從保險合同中分拆后單獨核算的嵌入衍生工具,適用本準則。企業(yè)選擇按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算的財務(wù)擔(dān)保合同,適用本準則。 (五)因具有相機分紅特征而適用相關(guān)保險合同準則的金融工具,不適用本準則中關(guān)于金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的規(guī)定。嵌入此類金融工具的衍生工具,適用本準則。但嵌入衍生工具本身是一項保險合同的,適用相關(guān)保險合同準則。 (六)職工薪酬計劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù),適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。 |
第三條下列各項適用其他相關(guān)會計準則: (一)由《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的長期股權(quán)投資,適用《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》。 (二)由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付,適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。 (三)債務(wù)重組,適用《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》。 (四)企業(yè)合并中合并方的或有對價合同,適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。 (五)租賃的權(quán)利和義務(wù),適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。 (六)原保險合同的權(quán)利和義務(wù),適用《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》。 (七)再保險合同的權(quán)利和義務(wù),適用《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》。 |
第四條本準則適用于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算,或**交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同。但企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有,旨在收取或交付非金融項目的合同,應(yīng)當適用其他相關(guān)會計準則。 | 第四條本準則不涉及按預(yù)定的購買、銷售或使用要求所簽訂,并到期履約買入或賣出非金融項目的合同。但是,能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算,或**交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同,適用本準則。 |
第五條本準則第六章至第八章的規(guī)定除適用于企業(yè)已按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確認的金融工具外,還適用于未確認的金融工具,例如某些貸款承諾。 |
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第六條本準則規(guī)定的交易或事項涉及所得稅的,應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》進行處理。 |
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第七條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式,結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義,在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。 | 第五條企業(yè)發(fā)行金融工具,應(yīng)當按照該金融工具的實質(zhì),以及金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義,在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。 |
第八條金融負債,是指企業(yè)符合下列條件之一的負債: (一)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。 (二)在潛在不利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。 (三)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同,且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。 (四)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證,使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的,該類配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證應(yīng)當分類為權(quán)益工具。其中,企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具,也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。 |
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第九條權(quán)益工具,是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。在同時滿足下列條件的情況下,企業(yè)應(yīng)當將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具: (一)該金融工具應(yīng)當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方,或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù); (二)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具,該金融工具應(yīng)當不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù);如為衍生工具,企業(yè)只能**以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具,也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。 |
第六條企業(yè)發(fā)行的、將來以自身權(quán)益工具進行結(jié)算的金融工具滿足下列條件之一的,應(yīng)當在初始確認時確認為權(quán)益工具: (一)該金融工具沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)。 (二)該金融工具沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。 第七條企業(yè)發(fā)行的、將來須用或可用自身權(quán)益工具進行結(jié)算的金融工具滿足下列條件之一的,應(yīng)當在初始確認時確認為權(quán)益工具: (一)該金融工具是非衍生工具,且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算。 (二)該金融工具是衍生工具,且企業(yè)只有**交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算。其中,所指權(quán)益工具不包括需要**收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同。 |
第十條金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分: (一)如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù),則該合同義務(wù)符合金融負債的定義。有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件,但有可能**其他條款和條件間接地形成合同義務(wù)。 (二)如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算,需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具,是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品,還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者,該工具是發(fā)行方的金融負債;如果是后者,該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。在某些情況下,一項金融工具合同規(guī)定企業(yè)須用或可用自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具,其中合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額等于可獲取或需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量乘以其結(jié)算時的公允價值,則無論該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額是固定的,還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權(quán)益工具的市場價格以外變量(例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格)的變動而變動,該合同應(yīng)當分類為金融負債。 |
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第十一條除根據(jù)本準則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具外,如果一項合同使發(fā)行方承擔(dān)了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù),即使發(fā)行方的回購義務(wù)取決于合同對手方是否行使回售權(quán),發(fā)行方應(yīng)當在初始確認時將該義務(wù)確認為一項金融負債,其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值(如遠期回購價格的現(xiàn)值、期權(quán)行權(quán)價格的現(xiàn)值或其他回售金額的現(xiàn)值)。如果**終發(fā)行方無需以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具,應(yīng)當在合同到期時將該項金融負債按照賬面價值重分類為權(quán)益工具。 |
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第十二條對于附有或有結(jié)算條款的金融工具,發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的,應(yīng)當分類為金融負債。但是,滿足下列條件之一的,發(fā)行方應(yīng)當將其分類為權(quán)益工具: (一)要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性,即相關(guān)情形極端罕見、顯著異?;驇缀醪豢赡馨l(fā)生。 (二)只有在發(fā)行方清算時,才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算。 (三)按照本準則第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具。 附有或有結(jié)算條款的金融工具,指是否**交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算,或者是否以其他導(dǎo)致該金融工具成為金融負債的方式進行結(jié)算,需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項(如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動,利率或稅法變動,發(fā)行方未來收入、凈收益或債務(wù)權(quán)益比率等)的發(fā)生或不發(fā)生(或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項的結(jié)果)來確定的金融工具。 |
第八條對于是否**交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算,需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項(如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動等)的發(fā)生或不發(fā)生來確定的金融工具(即附或有結(jié)算條款的金融工具),發(fā)行方應(yīng)當將其確認為金融負債。但是,滿足下列條件之一的,發(fā)行方應(yīng)當確認為權(quán)益工具: (一)可認定要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項不會發(fā)生。 (二)只有在發(fā)行方發(fā)生企業(yè)清算的情況下才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算。 |
第十三條對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具(例如,合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生工具),發(fā)行方應(yīng)當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債,但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當確認為權(quán)益工具的除外。 | 第九條對于發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生金融工具,發(fā)行方應(yīng)當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債,但所有可供選擇的結(jié)算方式表明該衍生金融工具應(yīng)當確認為權(quán)益工具的除外。 |
第十四條企業(yè)應(yīng)對發(fā)行的非衍生工具進行評估,以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生工具可能同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分。對于復(fù)合金融工具,發(fā)行方應(yīng)于初始確認時將各組成部分分別分類為金融負債、金融資產(chǎn)或權(quán)益工具。 企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分的,應(yīng)于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值(包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值),再從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值,作為權(quán)益工具成分的價值。 |
第十條企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負債和權(quán)益成份的,應(yīng)當在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆,分別進行處理。 在進行分拆時,應(yīng)當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額,再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用,應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。 |
第十五條在合并財務(wù)報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時,企業(yè)應(yīng)當考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件。如果集團作為一個整體由于該工具承擔(dān)了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的義務(wù),則該工具應(yīng)當分類為金融負債。 |
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第十六條符合金融負債定義,但同時具有下列特征的可回售工具,應(yīng)當分類為權(quán)益工具: (一)賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。企業(yè)凈資產(chǎn),是指扣除所有優(yōu)先于該工具對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)之后的剩余資產(chǎn)。按比例份額是指清算時將企業(yè)的凈資產(chǎn)分拆為金額相等的單位,并且將單位金額乘以持有方所持有的單位數(shù)量; (二)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別,即該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具,且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán); (三)該類別的所有工具具有相同的特征(例如它們必須都具有可回售特征,并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同); (四)除了發(fā)行方應(yīng)當以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外,該工具不滿足本準則規(guī)定的金融負債定義中的任何其他特征; (五)該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計現(xiàn)金流量總額,應(yīng)當實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動(不包括該工具的任何影響)。 可回售工具,是指根據(jù)合同約定,持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利,或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時,自動回售給發(fā)行方的金融工具。 |
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第十七條符合金融負債定義,但同時具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具,應(yīng)當分類為權(quán)益工具: (一)賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利; (二)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別; (三)在次于其他所有類別的工具類別中,發(fā)行方對該類別中所有工具都應(yīng)當在清算時承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)。 產(chǎn)生上述合同義務(wù)的清算確定將會發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制(如發(fā)行方本身是有限壽命主體),或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方。 |
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第十八條分類為權(quán)益工具的可回售工具,或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具,除應(yīng)當具有第十六條或第十七條所述特征外,其發(fā)行方應(yīng)當沒有同時具備下列特征的其他金融工具或合同: (一)現(xiàn)金流量總額實質(zhì)上基于企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動(不包括該工具或合同的任何影響); (二)實質(zhì)上限制或固定了本準則第十六條或第十七條所述工具持有方所獲得的剩余回報。 在運用上述條件時,對于發(fā)行方與本準則第十六條或第十七條所述工具持有方簽訂的非金融合同,如果其條款和條件與發(fā)行方和其他方之間可能訂立的同等合同類似,不應(yīng)考慮該非金融合同的影響。但如果不能做出此判斷,則不得將該工具分類為權(quán)益工具。 |
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第十九條按照本章規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具,自不再具有第十六條或第十七條所述特征,或發(fā)行方不再滿足第十八條規(guī)定條件之日起,發(fā)行方應(yīng)當將其重分類為金融負債,以重分類日該工具的公允價值計量,重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權(quán)益。 按照本章規(guī)定分類為金融負債的金融工具,自具有第十六條或第十七條所述特征,且發(fā)行方滿足第十八條規(guī)定條件之日起,發(fā)行方應(yīng)當將其重分類為權(quán)益工具,以重分類日金融負債的賬面價值計量。 |
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第十一條企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價扣除交易費用(不涉及企業(yè)合并中合并方發(fā)行權(quán)益工具發(fā)生的交易費用)后,應(yīng)當增加所有者權(quán)益;回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用,應(yīng)當減少所有者權(quán)益。企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具時,不應(yīng)當確認利得或損失。 |
第二十條企業(yè)發(fā)行的滿足本章規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具,在其母公司的合并財務(wù)報表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分,應(yīng)當分類為金融負債。 |
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第二十一條金融工具或其組成部分屬于金融負債的,相關(guān)利息、股利(或股息)、利得或損失,以及贖回或再融資產(chǎn)生的利得或損失等,應(yīng)當計入當期損益。 |
第十二條金融工具或其組成部分屬于金融負債的,其相關(guān)利息、利得或損失等,計入當期損益。 企業(yè)對權(quán)益工具持有方的各種分配(不包括股票股利),應(yīng)當減少所有者權(quán)益。企業(yè)不應(yīng)當確認權(quán)益工具的公允價值變動額。 |
第二十二條金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具的,其發(fā)行(含再融資)、回購、出售或注銷時,發(fā)行方應(yīng)當作為權(quán)益的變動處理。發(fā)行方不應(yīng)當確認權(quán)益工具的公允價值變動。 發(fā)行方對權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)作利潤分配處理,發(fā)放的股票股利不影響所有者權(quán)益總額。 |
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第二十三條與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費用應(yīng)當從權(quán)益中扣減。交易費用,是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用,是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。 企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時發(fā)生的交易費用(例如登記費,承銷費,法律、會計、評估及其他專業(yè)服務(wù)費用,印刷成本和印花稅等),可直接歸屬于權(quán)益性交易的,應(yīng)當從權(quán)益中扣減。終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費用應(yīng)當計入當期損益。 |
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第二十四條發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費用,應(yīng)當在金融負債成分和權(quán)益工具成分之間按照各自占總發(fā)行價款的比例進行分攤。與多項交易相關(guān)的共同交易費用,應(yīng)當在合理的基礎(chǔ)上,采用與其他類似交易一致的方法,在各項交易間進行分攤。 |
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第二十五條分類為金融負債的金融工具支付的股利,在利潤表中應(yīng)當確認為費用,與其他負債的利息費用合并列示,并在財務(wù)報表附注中單獨披露。 作為權(quán)益扣減項的交易費用,應(yīng)當在財務(wù)報表附注中單獨披露。 |
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第二十六條回購自身權(quán)益工具(庫存股)支付的對價和交易費用,應(yīng)當減少所有者權(quán)益,不得確認金融資產(chǎn)。庫存股可由企業(yè)自身購回和持有,也可由集團合并范圍內(nèi)的其他成員購回和持有。 |
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第二十七條企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》在資產(chǎn)負債表中單獨列示所持有的庫存股金額。 企業(yè)從關(guān)聯(lián)方回購自身權(quán)益工具,還應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》的相關(guān)規(guī)定進行披露。 |
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第二十八條金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示,不得相互抵銷。但同時滿足下列條件的,應(yīng)當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示: (一)企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利,且該種法定權(quán)利是當前可執(zhí)行的; (二)企業(yè)計劃以凈額結(jié)算,或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。 不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵銷。 |
第十三條金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示,不得相互抵銷。但是,同時滿足下列條件的,應(yīng)當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示: (一)企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利,且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的; (二)企業(yè)計劃以凈額結(jié)算,或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。 不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵銷。 |
第二十九條抵銷權(quán)是債務(wù)人根據(jù)合同或其他協(xié)議,以應(yīng)收債權(quán)人的金額全部或部分抵銷應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。在某些情況下,如果債務(wù)人、債權(quán)人和第三方三者之間簽署的協(xié)議明確表示債務(wù)人擁有該抵銷權(quán),并且不違反相關(guān)法律或法規(guī),債務(wù)人可能擁有以應(yīng)收第三方的金額抵銷應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。 |
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第三十條抵銷權(quán)應(yīng)當不取決于未來事項,而且在企業(yè)和所有交易對手方的正常經(jīng)營過程中,或在出現(xiàn)違約、無力償債或破產(chǎn)等各種情形下,企業(yè)均可執(zhí)行該法定權(quán)利。 在確定抵銷權(quán)是否可執(zhí)行時,企業(yè)應(yīng)當充分考慮相關(guān)法律和法規(guī)要求以及合同約定等各方面因素。 |
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第三十一條當前可執(zhí)行的抵銷權(quán)不構(gòu)成互相抵銷的充分條件,企業(yè)既不打算行使抵銷權(quán)(即凈額結(jié)算),又無計劃同時結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負債的,該金融資產(chǎn)和金融負債不得抵銷。 在沒有法定權(quán)利的情況下,一方或雙方即使有意向以凈額為基礎(chǔ)進行結(jié)算或同時結(jié)算相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債的,該金融資產(chǎn)和金融負債也不得抵銷。 |
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第三十二條企業(yè)同時結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負債的,如果該結(jié)算方式相當于凈額結(jié)算,則滿足本準則第二十八條(二)以凈額結(jié)算的標準。這種結(jié)算方式必須在同一結(jié)算過程或周期內(nèi)處理了相關(guān)應(yīng)收和應(yīng)付款項,**終消除或幾乎消除了信用風(fēng)險和流動性風(fēng)險。如果某結(jié)算方式同時具備如下特征,可視為滿足凈額結(jié)算標準: (一)符合抵銷條件的金融資產(chǎn)和金融負債在同一時點提交處理; (二)金融資產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處理,各方即承諾履行結(jié)算義務(wù); (三)金融資產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處理,除非處理失敗,這些資產(chǎn)和負債產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不可能發(fā)生變動; (四)以證券作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)和金融負債,**證券結(jié)算系統(tǒng)或其他類似機制進行結(jié)算(例如券款對付),即如果證券交付失敗,則以證券作為抵押的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項的處理也將失敗,反之亦然; (五)若發(fā)生本條(四)所述的失敗交易,將重新進入處理程序,直至結(jié)算完成; (六)由同一結(jié)算機構(gòu)執(zhí)行; (七)有足夠的日間信用額度,并且能夠確保該日間信用額度一經(jīng)申請?zhí)崛〖纯陕男?,以支持各方能夠在結(jié)算日進行支付處理。 |
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第三十三條在下列情況下,通常認為不滿足本準則第二十八條所列條件,不得抵銷相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債: (一)使用多項不同金融工具來仿效單項金融工具的特征,即“合成工具”。例如,利用浮動利率長期債券與收取浮動利息且支付固定利息的利率互換,合成一項固定利率長期負債。 (二)金融資產(chǎn)和金融負債雖然具有相同的主要風(fēng)險敞口(例如遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債),但涉及不同的交易對手方。 (三)無追索權(quán)金融負債與作為其擔(dān)保品的金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。 (四)債務(wù)人為解除某項負債而將一定的金融資產(chǎn)進行托管(例如償債基金或類似安排),但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債。 (五)因某些導(dǎo)致?lián)p失的事項而產(chǎn)生的義務(wù)預(yù)計可以**保險合同向第三方索賠而得以補償。 |
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第三十四條企業(yè)與同一交易對手方進行多項金融工具交易時,可能與對手方簽訂“總互抵協(xié)議”。只有滿足本準則第二十八條所列條件時,總互抵協(xié)議下的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債才能抵銷。 總互抵協(xié)議,是指協(xié)議所涵蓋的所有金融工具中的任何一項合同在發(fā)生違約或終止時,就協(xié)議所涵蓋的所有金融工具按單一凈額進行結(jié)算。 |
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第三十五條企業(yè)應(yīng)當區(qū)分金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷與終止確認。抵銷金融資產(chǎn)和金融負債并在資產(chǎn)負債表中以凈額列示,不應(yīng)當產(chǎn)生利得或損失;終止確認是從資產(chǎn)負債表列示的項目中移除相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債,有可能產(chǎn)生利得或損失。 |
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第三十六條企業(yè)在對金融工具各項目進行列報時,應(yīng)當根據(jù)金融工具的特點及相關(guān)信息的性質(zhì)對金融工具進行歸類,并充分披露與金融工具相關(guān)的信息,使得財務(wù)報表附注中的披露與財務(wù)報表列示的各項目相互對應(yīng)。 |
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第三十七條在確定金融工具的列報類型時,企業(yè)至少應(yīng)當將本準則范圍內(nèi)的金融工具區(qū)分為以攤余成本計量和以公允價值計量的類型。 |
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第三十八條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身實際情況,按照本準則要求,合理確定列報金融工具的詳細程度,既不應(yīng)列報大量過于詳細的信息從而掩蓋了真正重要的信息,也不得列報過于匯總的信息從而難以區(qū)分各項交易或相關(guān)風(fēng)險之間的重要差異。 |
第十四條金融工具披露,是指企業(yè)在附注中披露已確認和未確認金融工具的有關(guān)信息。 企業(yè)所披露的金融工具信息,應(yīng)當有助于財務(wù)報告使用者就金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度作出合理評價。 |
第三十九條企業(yè)應(yīng)當披露編制財務(wù)報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)和與理解財務(wù)報表相關(guān)的其他會計政策等信息,主要包括: (一)對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債,應(yīng)當披露下列信息: 1、指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質(zhì); 2、初始確認時對上述金融資產(chǎn)或金融負債做出指定的標準; 3、如何滿足運用指定的標準。對于以消除或顯著減少會計錯配為目的的指定,企業(yè)應(yīng)當披露該指定所針對的確認或計量不一致的描述性說明。對于以更好地反映組合的管理實質(zhì)為目的的指定,企業(yè)應(yīng)當披露該指定符合企業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險管理或投資策略的描述性說明。對于整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的混合工具,企業(yè)應(yīng)當披露運用指定標準的描述性說明。 (二)指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的標準。 (三)金融資產(chǎn)常規(guī)購買和出售的會計政策。 (四)核銷減值準備并減記金融資產(chǎn)賬面價值的原則。 (五)如何確定每類金融工具的利得或損失。 (六)存在客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的適用標準。 (七)為避免金融資產(chǎn)逾期或減值而重新議定條款的金融資產(chǎn)所適用的會計政策。 |
第十五條企業(yè)應(yīng)當披露編制財務(wù)報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)等信息,主要包括: (一)對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債,應(yīng)當披露下列信息: 1、指定的依據(jù); 2、指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質(zhì); 3、指定后如何消除或明顯減少原來由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況,以及是否符合企業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險管理或投資策略的說明。 (二)指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。 (三)確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。 (四)金融資產(chǎn)和金融負債的利得和損失的計量基礎(chǔ)。 (五)金融資產(chǎn)和金融負債終止確認條件。 (六)其他與金融工具相關(guān)的會計政策。 |
第四十條企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表或相關(guān)附注中列報下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值: (一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),并分別反映交易性金融資產(chǎn)和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn); (二)持有至到期投資; (三)貸款和應(yīng)收款項; (四)可供出售金融資產(chǎn); (五)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債,并分別反映交易性金融負債和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債; (六)其他金融負債。 |
第十六條企業(yè)應(yīng)當披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值: (一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn); (二)持有至到期投資; (三)貸款和應(yīng)收款項; (四)可供出售金融資產(chǎn); (五)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債; (六)其他金融負債。 |
第四十一條企業(yè)將單項或一組貸款或應(yīng)收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當披露下列信息: (一)資產(chǎn)負債表日該貸款或應(yīng)收款項使企業(yè)面臨的**大信用風(fēng)險敞口。信用風(fēng)險,是指金融工具的一方不履行義務(wù),造成另一方發(fā)生財務(wù)損失的風(fēng)險。 (二)相關(guān)信用衍生工具或類似工具使得該**大信用風(fēng)險敞口降低的金額。 (三)該貸款或應(yīng)收款項因信用風(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額,是該貸款或應(yīng)收款項公允價值變動扣除由于市場風(fēng)險因素的變化導(dǎo)致公允價值變動后的部分;或是企業(yè)以能夠更真實地反映信用風(fēng)險變動導(dǎo)致該貸款或應(yīng)收款項公允價值變動的其他方法確定的金額。市場風(fēng)險因素的變化包括,可觀察的利率、商品價格、匯率以及價格指數(shù)、利率指數(shù)、匯率指數(shù)等指數(shù)的變動。 (四)相關(guān)信用衍生工具或類似工具的公允價值本期變動額和自該貸款或應(yīng)收款項被指定以來的公允價值累計變動額。 |
第十七條企業(yè)將單項或一組貸款或應(yīng)收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的,應(yīng)當披露下列信息: (一)資產(chǎn)負債表日該貸款或應(yīng)收款項使企業(yè)面臨的**大信用風(fēng)險敞口金額,以及相關(guān)信用衍生工具或類似工具分散該信用風(fēng)險的金額。信用風(fēng)險,是指金融工具的一方不能履行義務(wù),造成另一方發(fā)生財務(wù)損失的風(fēng)險。 (二)該貸款或應(yīng)收款項本期因信用風(fēng)險變化引起的公允價值變動額和累計變動額,相關(guān)信用衍生工具或類似工具本期公允價值變動額以及自該貸款或應(yīng)收款項指定以來的累計變動額。 |
第四十二條企業(yè)將一項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的,應(yīng)當披露下列信息: (一)該金融負債因信用風(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額,是該金融負債公允價值變動扣除由于市場風(fēng)險因素的變化導(dǎo)致公允價值變動后的部分;或是企業(yè)以能夠更真實地反映信用風(fēng)險變動導(dǎo)致該金融負債公允價值變動的其他方法確定的金額。對于包含投資連結(jié)特征的合同,市場風(fēng)險因素的變化包括相關(guān)內(nèi)部或外部投資組合業(yè)績的變動。 (二)該金融負債的賬面價值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額之間的差額。 |
第十八條企業(yè)將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的,應(yīng)當披露下列信息: (一)該金融負債本期因相關(guān)信用風(fēng)險變化引起的公允價值變動額和累計變動額。 (二)該金融負債的賬面價值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額。 |
第四十三條企業(yè)應(yīng)當披露本準則第四十一條(三)和第四十二條(一)中金額的確定方法。如果企業(yè)認為披露的信息未能真實反映相關(guān)金融工具公允價值變動中由信用風(fēng)險引起的部分,則應(yīng)當披露企業(yè)做出此結(jié)論的原因及其他需要考慮的因素。 |
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第四十四條企業(yè)將金融資產(chǎn)進行重分類,改變了該金融資產(chǎn)后續(xù)計量基礎(chǔ)的,應(yīng)當披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因。 |
第十九條企業(yè)將金融資產(chǎn)進行重分類,使該金融資產(chǎn)后續(xù)計量基礎(chǔ)由成本或攤余成本改為公允價值,或由公允價值改為成本或攤余成本的,應(yīng)當披露該金融資產(chǎn)重
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