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商品流通企業(yè)零售商品銷售的核算

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零售商品銷售以門市銷售為主，銷貨業(yè)務(wù)頻繁，數(shù)量零星，一般采用售價(jià)金額核算法。

（一）商品銷售的核算

在采用售價(jià)金額核算的情況下，零售企業(yè)每日營(yíng)業(yè)終了時(shí)，各營(yíng)業(yè)柜組（實(shí)物負(fù)責(zé)小組）清點(diǎn)銷貨款，填制商品進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表及內(nèi)部繳貨單，連同銷貨款送交企業(yè)財(cái)會(huì)部門據(jù)以入賬。應(yīng)當(dāng)注意的是，這里所說的商品售價(jià)與批發(fā)企業(yè)不同，零售企業(yè)銷售商品的售價(jià)是含稅售價(jià)，即在商品的售價(jià)里包含了增值稅銷項(xiàng)稅額，則零售商品實(shí)際銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算方法為：

商品銷售額=含稅收入÷（1 增值稅稅率）

增值稅銷項(xiàng)稅額=商品銷售額×增值稅稅率

零售企業(yè)由于采用售價(jià)金額核算法，對(duì)庫(kù)存商品實(shí)行售價(jià)記賬實(shí)物負(fù)責(zé)制，商品銷售出去，庫(kù)存商品減少，實(shí)物負(fù)責(zé)人的實(shí)物責(zé)任也相應(yīng)的減少了。因此，在借記“銀行存款”，貸記“商品銷售收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”[舊準(zhǔn)則下為應(yīng)繳稅金]等科目的同時(shí)也應(yīng)在賬上注銷商品實(shí)物負(fù)責(zé)人的實(shí)物責(zé)任。由于“庫(kù)存商品”科目是按售價(jià)記賬的，則注銷實(shí)物責(zé)任時(shí)也按售價(jià)借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目，即在平時(shí)暫按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，到月末采用一定的方法，計(jì)算出已售商品的進(jìn)銷差價(jià)后，再對(duì)“商品銷售成本”科目進(jìn)行調(diào)整，將平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為商品銷售進(jìn)價(jià)成本。

（二）已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的調(diào)整

零售企業(yè)在月末，一般是采用差價(jià)率計(jì)算法來計(jì)算已銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)，即：首先計(jì)算企業(yè)商品的進(jìn)銷差價(jià)率，進(jìn)而據(jù)以計(jì)算出本月已售商品的進(jìn)銷差價(jià)額，再將已售商品進(jìn)銷差價(jià)從“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目轉(zhuǎn)出，并對(duì)“商品銷售成本”科目進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)商品進(jìn)銷差價(jià)率，是企業(yè)全部商品的進(jìn)銷差價(jià)額與按售價(jià)計(jì)算的全部商品額的比率。全部商品進(jìn)銷差價(jià)額可以從月末分?jǐn)偳暗摹吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目中取得。而全部商品售價(jià)總額則是月末結(jié)存商品售價(jià)金額加上本月已售商品的售價(jià)金額。由于實(shí)行售價(jià)金額核算企業(yè)的“商品銷售成本”科目在平時(shí)商品銷售后就以售價(jià)記賬，所以已售商品的售價(jià)金額可以從“商品銷售成本”科目取得。其計(jì)算公式如下：

商品進(jìn)銷差價(jià)率=（期初結(jié)存商品的進(jìn)銷差價(jià) 本期入庫(kù)商品的進(jìn)銷差價(jià)）÷（期初結(jié)存商品的進(jìn)銷售價(jià) 本期入庫(kù)商品的售價(jià)）×100％

本月已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本月已售商品售價(jià)總額×綜合平均差價(jià)率

調(diào)整后的“商品銷售成本”科目的余額，是按售價(jià)計(jì)算的已售商品額減去已售商品的進(jìn)銷差價(jià)后的數(shù)額，即為本月已售商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)成本。而調(diào)整后的“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額是將已售商品進(jìn)銷差價(jià)轉(zhuǎn)出后的剩余數(shù)額，即結(jié)存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)額。

零售企業(yè)在采用差價(jià)率法計(jì)算已售商品進(jìn)銷差價(jià)時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)各種商品的匯總資料，計(jì)算出一個(gè)綜合平均差價(jià)率，再按已售商品售價(jià)總額和綜合差價(jià)率計(jì)算出已售商品進(jìn)銷差價(jià)。這樣做可以簡(jiǎn)化核算工作，但由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種商品差價(jià)率并不相同，各種商品的銷售比重也不相同，簡(jiǎn)單地用一個(gè)綜合平均差價(jià)率來確定企業(yè)全部已售商品的進(jìn)銷差價(jià)額，準(zhǔn)確性就比較差，從而不能正確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)然，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)品種比較單純，各種商品的差價(jià)率相差不大，而且銷售比重較穩(wěn)定，采用綜合差價(jià)率還是比較合適的。

為了克服綜合差價(jià)率的不足，提高計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，企業(yè)可以將差價(jià)率的計(jì)算范圍縮小，按各類商品或各柜組商品分別計(jì)算分類或分柜組差價(jià)率，這樣做可以使計(jì)算結(jié)果比較接近實(shí)際，因而為零售企業(yè)所廣泛采用。

采用這種方法需將“庫(kù)存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“商品銷售成本”科目按照商品的類別或營(yíng)業(yè)柜組設(shè)置明細(xì)賬，以便分別計(jì)算各類（各柜組）商品的差價(jià)并據(jù)以計(jì)算已售商品的進(jìn)銷差價(jià)，分別調(diào)整“商品銷售成本”科目，然后加總求出全部已售商品的進(jìn)銷差價(jià)額及銷售進(jìn)價(jià)成本。

企業(yè)還可以采用盤存商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法計(jì)算已售商品進(jìn)銷差價(jià)。這種方法又稱為實(shí)際差價(jià)計(jì)算法，是在對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)各種商品的盤存數(shù)量，逐項(xiàng)計(jì)算其盤存的進(jìn)價(jià)、售價(jià)金額求出已售商品進(jìn)銷差價(jià)的方法。采用這種方法是將各種商品的實(shí)際盤存數(shù)量分別乘以該種商品的原進(jìn)價(jià)和**后進(jìn)價(jià)，求出各種商品以進(jìn)價(jià)計(jì)算的實(shí)際盤存金額，然后加總求出全部商品的進(jìn)價(jià)總金額，再用月末“庫(kù)存商品”科目的售價(jià)總金額減去實(shí)際盤存商品進(jìn)價(jià)總金額，計(jì)算出月末結(jié)存商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)。再用月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額減實(shí)際盤存商品進(jìn)銷差價(jià)，則可計(jì)算出已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)額。計(jì)算公式如下：

盤存商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)=期末庫(kù)存商品售價(jià)總額－盤存商品進(jìn)價(jià)總額已售商品進(jìn)銷差價(jià)=分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額－盤存商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)

采用盤存商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法，能夠正確地反映結(jié)存商品的實(shí)際庫(kù)存價(jià)值。但核算工作和盤點(diǎn)工作量較大，因此企業(yè)平時(shí)不采用這種方法，一般是在年終為了確定庫(kù)存商品的實(shí)際價(jià)值并對(duì)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目進(jìn)行核實(shí)調(diào)整時(shí)，才采用此法。

調(diào)整后的“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額與盤存商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)相符，從而反映出年終企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際價(jià)值。