仁和會計

杭州臨平注冊會計師培訓學校

目前行政事業(yè)單位的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥入?？罨ê徒枞肟铐椈?，且大多采用發(fā)包的形式。無論哪種形式和情況，根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)制度，單位的基建項目都必須列入國家計劃，同時還要把用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設(shè)銀行開戶的財政基建專戶存取，由當?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。單位應(yīng)按《國有單位基建會計制度》的要求，把這部分資金納入基建財務(wù)管理，建立基建賬簿，單獨核算反映?；ㄙ~簿可以由單位會計兼管，也可設(shè)置基建會計單獨管理。因為單位的日常核算執(zhí)行的是預算會計制度，而基建核算必須執(zhí)行基建會計制度，兩者不能在一套賬簿中混合核算。

所謂自籌基建，就是單位用財政補助收入(或撥入經(jīng)費)以外資金安排的新建、擴建、改建的基建項目。為了核算自籌資金轉(zhuǎn)存財政基建專戶的情況，單位預算會計要求設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。該科目的核算內(nèi)容強調(diào)資金來源必須是單位財政補助收入(或撥入經(jīng)費)以外的自籌資金(但不包括職工福利基金及修購基金安排的款項和撥入?？?。從核算性質(zhì)上講，它屬于支出類賬戶，開設(shè)該賬戶的目的主要是為了落實年終結(jié)余，便于安排下年收支預算。同時也是為了區(qū)分它與事業(yè)支出、經(jīng)常性支出以及專項支出的性質(zhì)、核算內(nèi)容和管理方式的不同。如果不把用于基建的這筆資金轉(zhuǎn)入結(jié)余核算，則年終結(jié)余的會計信息就不真實，也不符合收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)。因此，每年年終都要將其差額轉(zhuǎn)入結(jié)余核算，轉(zhuǎn)賬后本賬戶應(yīng)無余額;本科目不需設(shè)明細賬戶。

【例】某學校2008年建實驗大樓，將自籌基建款150000元、修購基金款100000元、逸夫工程?？?0000元轉(zhuǎn)存財政基建專戶，賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建　　　　　　　　　　150000

專用基金——修購基金　　　　　　100000

?？钪С觥　　　　　　　　　　　?0000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　300000

【例】2008年底將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”轉(zhuǎn)入結(jié)余，賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　　150000

貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建　　　　　　　　　　150000

【例】2009年學校實驗大樓竣工決算，若“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶有30000元借方余額，基建會計應(yīng)將其轉(zhuǎn)回學校賬務(wù)，賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　30000

貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建　　　　　　　　　　30000

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　270000

貸：固定基金　　　　　　　　　　　　270000

【例】2009年終將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的貸方余額30000元轉(zhuǎn)賬：

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建　　　　　　　　　　　30000

貸：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　　　30000

行政事業(yè)單位在安排自籌基建時，要統(tǒng)籌考慮自身的各項收入情況，以量入為出的原則，在保證行政事業(yè)正常發(fā)展的資金需要和收支平衡的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要和可能來安排自籌基本建設(shè)，一般不應(yīng)負債基建。但如果確需借人款項基建，也應(yīng)**“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算，年終轉(zhuǎn)賬后，可能會出現(xiàn)負結(jié)余，就留待以后年度組織收入補虧。