仁和會(huì)計(jì)

四是應(yīng)增加“公益支出”科目。該科目用于核算村組集體經(jīng)濟(jì)組織用于保障、服務(wù)和改善農(nóng)村人居環(huán)境且不形成固定資產(chǎn)的支出，如一些公益事業(yè)捐贈(zèng)、公益設(shè)施的維護(hù)費(fèi)、公益事業(yè)管理費(fèi)等。當(dāng)發(fā)生不形成資產(chǎn)且以非工程方式支出時(shí)，借記“公益支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；對(duì)于不形成資產(chǎn)但以工程方式發(fā)生的支出時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，待工程完工辦理工程決算時(shí)，借記“公益支出”科目，貸記“在建工程”科目。

五是應(yīng)增加“文體支出”科目。隨著人民生活水平的日益提高和國(guó)家對(duì)農(nóng)村文化體育的重視，農(nóng)村文化生活、娛樂(lè)活動(dòng)變得豐富多彩，這方面的支出也逐年增加，應(yīng)增加“文體支出”科目，專門(mén)核算村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織為豐富村民文化、體育等娛樂(lè)活動(dòng)等方面的支出。對(duì)于發(fā)生文體娛樂(lè)方面的支出，若不形成資產(chǎn)的，直接借記“文體支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；對(duì)于發(fā)生的文體娛樂(lè)方面的支出，若形成資產(chǎn)的，先借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，待工程完工辦理決算時(shí)，借記“固定 資產(chǎn)”科目，貸記“文體支出”科目。

應(yīng)取消兩個(gè)科目

一是應(yīng)取消“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目。2005年1月1日起執(zhí)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，與以往的會(huì)計(jì)制度相比，增加了“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”總科目，用以核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)稅征收部門(mén)返還的農(nóng)業(yè)稅附加資金。但是，農(nóng)業(yè)稅作為一種在農(nóng)村征收、來(lái)源于農(nóng)業(yè)稅并由農(nóng)民直接承擔(dān)的稅賦，在中國(guó)延續(xù)了2600年之久，至2006年起全部免征農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)民各種負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)設(shè)立“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目已無(wú)實(shí)際意義，應(yīng)予取消。

二是應(yīng)取消“內(nèi)部往來(lái)”科目。2005年1月1日起執(zhí)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》仍然設(shè)置了“內(nèi)部往來(lái)”總科目，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)和應(yīng)付及暫收款項(xiàng)?！皟?nèi)部往來(lái)”科目是具有資產(chǎn)和權(quán)益雙重性質(zhì)的科目，它實(shí)質(zhì)上由“內(nèi)部應(yīng)收款”和“內(nèi)部應(yīng)付款”兩個(gè)不同性質(zhì)的賬戶合二為一組成的。它即核算村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。其賬戶余額只能反映一定時(shí)期所屬單位和農(nóng)戶明細(xì)科目借貸方的差額，沒(méi)能真正體現(xiàn)出一定時(shí)期村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶所發(fā)生的應(yīng)收未收及暫付款和交應(yīng)付未付及暫收款項(xiàng)全貌，業(yè)務(wù)性質(zhì)不明，不便于會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，這是其一。其二，農(nóng)村實(shí)行稅費(fèi)改革以后，取消了“三提五統(tǒng)”，取消了農(nóng)民各種負(fù)擔(dān)，2006年又全部免征農(nóng)業(yè)稅。有關(guān)單位和部門(mén)與農(nóng)戶發(fā)生的各種往來(lái)業(yè)務(wù)大大減少，已失去當(dāng)時(shí)設(shè)立“內(nèi)部往來(lái)”科目的意義。其三，“內(nèi)部往來(lái)”總賬科目強(qiáng)調(diào)的是“村內(nèi)”與“村外”單位、農(nóng)戶和個(gè)人經(jīng)常發(fā)生債權(quán)債務(wù)往來(lái)結(jié)算，實(shí)際情況是強(qiáng)調(diào)內(nèi)外有別，實(shí)行雙軌制，不符合價(jià)值規(guī)律，是行不通的。

應(yīng)調(diào)整二個(gè)會(huì)計(jì)科目

首先就是要調(diào)整“長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”總賬科目。2005年1月1日起執(zhí)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》與以往的會(huì)計(jì)制度一樣設(shè)置了“長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”總賬科目，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入期限在一年以上的借款及償還期在一年以上的應(yīng)付款。從明確業(yè)務(wù)性質(zhì)、便于會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)科目的角度看，應(yīng)將“長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”總賬科目調(diào)整為“長(zhǎng)期借款”科目。調(diào)整后的“長(zhǎng)期借款”科目，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入期限在一年以上的有償使用的資金。對(duì)于償還期在一年以上的無(wú)償使用的應(yīng)付款項(xiàng)的內(nèi)容并入“應(yīng)付款”總賬科目。這樣無(wú)論是“長(zhǎng)期借款”還是“短期借款”均核算有償使用借入資金，“應(yīng)付款”總賬科目只核算無(wú)償使用應(yīng)付未付和無(wú)償借入的資金。便于會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，易于理解。

其次就是要調(diào)整“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。該科目作為一個(gè)負(fù)債類科目，在核算上，并不是用來(lái)債務(wù)情況的賬戶，導(dǎo)致報(bào)表信息不實(shí)，負(fù)債總額并不是村集體的真實(shí)債務(wù)。其二是把它作為負(fù)債類科目，作會(huì)計(jì)工作者和閱讀者不便理解。因此應(yīng)把 “應(yīng)付福利費(fèi)”科目調(diào)整為“福利基金”科目，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織中福利基金的來(lái)源及村民和村干部因公負(fù)傷的醫(yī)藥費(fèi)、困難戶補(bǔ)助、五保建房補(bǔ)助等福利支出。當(dāng)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度村集體形成福利基金時(shí)，借記“管理費(fèi)用、公益支出、文體支出”等科目，貸記“福利基金”科目，發(fā)生福利支出時(shí)，借記“福利基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。