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仁和會計四大企業(yè)內訓體系

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專題培訓 單點突破

針對企業(yè)某一財務專題，結合工作需求與企業(yè)實際問題，提供針對性的解決方案，幫助企業(yè)借鑒先進企業(yè)的做法并解決問題

企業(yè)財務人才成長計劃

針對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，制定企業(yè)財務人才發(fā)展系統(tǒng)成長方案，幫助企業(yè)進行管理變革和創(chuàng)新，朝著戰(zhàn)略目標前進

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以援建的方式為學校建樓是否要繳營業(yè)稅

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【問題】

我們是一家建筑企業(yè)，以援建的方式為某學校建設教學樓，材料人工全由我們承擔，該行為是否要繳納建筑營業(yè)稅？

【解答】

這個問題比較特殊。個人認為實際上是捐建而非一般的援建，區(qū)別在于援建是以優(yōu)惠條件提供援助，但并不一定無償。

按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則精神，條例所稱提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。同時條例實施細則明確規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：

①單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

②單位或者個人自己新建（簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

③財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。除此之外，未見到對無償向他人提供勞務要視同銷售征收營業(yè)稅的明確規(guī)定。

基于上述情況，我們認為：

①如果援建的相關合同、協(xié)議中約定捐建標的僅包括所涉及材料金額，而不涉及所提供勞務價值，那么可以視為捐贈材料，僅對這部分材料計征增值稅（將自產、委托加工或者購入貨物無償贈送給其他單位或個人）；當然，所得稅前準予扣除的公益性捐贈金額也僅限于材料價值及稅金。

②如果合同、協(xié)議中約定的捐贈金額是按建成后工程的價值計算，那么企業(yè)的提供建筑業(yè)勞務這一環(huán)節(jié)就不是“無償”，而是“有價”的，即這種情況下，就視同捐贈建成的房產，除對企業(yè)征收視同轉讓不動產環(huán)節(jié)營業(yè)稅外，還要對企業(yè)建造該不動產行為征收建筑業(yè)營業(yè)稅。當然，這種情況下企業(yè)所得稅稅前扣除的公益性捐贈金額就是建筑物的全部價值。但需要符合公益性捐贈的條件才能按規(guī)定扣除。

③如果稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)名義上是無償提供勞務，但實際上從其他途徑或者變相獲得補償?shù)?，則會要求補稅并很可能予以處罰。

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