中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：共同經(jīng)營的判斷

共同經(jīng)營的判斷

共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。它區(qū)別于合營企業(yè)，后者是合營方對合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。合營方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)確定一項(xiàng)合營安排究竟屬于共同經(jīng)營還是合營企業(yè)，具體判斷時(shí)應(yīng)考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及合同條款等多種因素。

未通過單獨(dú)主體達(dá)成的合營安排，應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營。單獨(dú)主體，是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律認(rèn)可的主體。常見的單獨(dú)主體包括有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、合作企業(yè)等。某些情況下，信托、基金也可被視為單獨(dú)主體。

通過單獨(dú)主體達(dá)成的合營安排，通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營：

（1）合營安排的法律形式表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。

（2）合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。

（3）其他相關(guān)事實(shí)和情況表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。如果合營安排同時(shí)具有以下特征，則表明該安排是共同經(jīng)營：①各參與方實(shí)質(zhì)上有權(quán)享有，并有義務(wù)接受由該安排資產(chǎn)產(chǎn)生的幾乎所有經(jīng)濟(jì)利益（從而承擔(dān)了該經(jīng)濟(jì)利益的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，如價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、需求風(fēng)險(xiǎn)等），如該安排所從事的活動(dòng)主要是向合營方提供產(chǎn)出等；②持續(xù)依賴于合營方清償該安排活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債，并維持該安排的運(yùn)營。

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