稅務(wù)師《稅法二》：特別納稅調(diào)整

一、特別納稅調(diào)整的概念及關(guān)聯(lián)申報管理
    特別納稅調(diào)整是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
    (一)關(guān)聯(lián)方
    關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：
    1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;
    2.直接或者間接地同為第三者控制;
    3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
    結(jié)合教材關(guān)聯(lián)申報管理的8條復(fù)習。
    (1)一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。(股權(quán)控制)
    (2)一方與另一方(獨立金融機構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨立金融機構(gòu)除外)擔保。(借貸關(guān)系)
    (3)一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。
    (4)一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)同時擔任另一方的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)，或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。(3-4項人員控制)
    (5)一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。
    (6)一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。
    (7)一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。(5-7項經(jīng)營控制)
    (8)一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第(1)項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。(實質(zhì)控制)
    (二)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
    1.由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于25%的稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入。
    實際稅負明顯偏低是指實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%稅率的50%。
    2.資本弱化管理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
    3.母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理
    (1)母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。
    母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。
    (2)母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取;也可以采取服務(wù)分攤協(xié)議的方式。
    (3)母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。
    (三)特別納稅調(diào)整管理的內(nèi)容
    1.轉(zhuǎn)讓定價管理
    2.預(yù)約定價安排管理
    3.成本分攤協(xié)議管理
    4.受控外國企業(yè)管理
    5.資本弱化管理
    6.一般反避稅管理
    二、同期資料管理
    1.同期資料主要包括以下內(nèi)容：
    (1)組織結(jié)構(gòu);(2)生產(chǎn)經(jīng)營情況;(3)關(guān)聯(lián)交易情況;(4)可比性分析;(5)轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用;
    2.屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料：
    (1)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額(來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算)在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額(關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算)在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額;
    (2)關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍;
    (3)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。
    3.其他規(guī)定：
    (1)企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。
    (2)企業(yè)按照稅務(wù)機關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。
    (3)同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。
    (4)同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。
    (5)企業(yè)集團合并財務(wù)報表可延期報送，但最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。