流動(dòng)資產(chǎn)核算指引——應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。

一、與原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異

（一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失會(huì)計(jì)處理的差異

1.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法不同

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬損失時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的核算采用備抵法，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

2.“壞賬準(zhǔn)備”科目的設(shè)置不同

由于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，所以取消了“壞賬準(zhǔn)備”科目。

原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“壞賬準(zhǔn)備”科目。

（二）應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)處理的差異

1.帶息應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范不同

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)范帶息應(yīng)收票據(jù)利息的會(huì)計(jì)處理。

原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

2.應(yīng)收票據(jù)實(shí)際發(fā)生損失的會(huì)計(jì)處理方法不同

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，也即實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接沖減應(yīng)收票據(jù)。

原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明小企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

【案例2-24】

某小企業(yè)向甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批。貨款200 000元，增值稅34000元。按合同約定3個(gè)月以后付款，甲公司交給該小企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額234000元。票據(jù)到期時(shí)，甲公司無(wú)力支付票款。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【解析】

（1）小企業(yè)收到甲公司商業(yè)承兌匯票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù) 234 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 000

（2）該票據(jù)到期，甲公司無(wú)力償還票款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 234 000

貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000

（三）應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)處理的差異

主要表現(xiàn)為：應(yīng)收賬款壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法不同。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬損失時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。小企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

【案例2-25】

長(zhǎng)江公司為小企業(yè)，2011年2月10日銷(xiāo)售給大海公司商品一批，貨款1000萬(wàn)元，增值稅170萬(wàn)元，貨款尚未收到。2011年6月，大海公司因自然災(zāi)害導(dǎo)致無(wú)法全部支付，只支付了170萬(wàn)元，其余部分款項(xiàng)，按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)了壞賬損失。長(zhǎng)江公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【解析】

（1）長(zhǎng)江公司2011年2月10日銷(xiāo)售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 1 170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170

（2）長(zhǎng)江公司2011年6月確認(rèn)壞賬損失時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 170

營(yíng)業(yè)外支出 1000

貸：應(yīng)收賬款 1 170

（四）預(yù)付賬款會(huì)計(jì)處理的差異

1.“預(yù)付賬款”科目的設(shè)置及核算內(nèi)容不同

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“預(yù)付賬款”科目設(shè)置為表內(nèi)科目，其核算內(nèi)容增加了小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款。

原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度表內(nèi)科目不包括“預(yù)付賬款”科目，只是在科目表附注中說(shuō)明預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。

2.預(yù)付賬款壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法不同

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬損失時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。即：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“預(yù)付賬款”科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。

（五）其他應(yīng)收款會(huì)計(jì)處理的差異

1.“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容不同

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。

原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容不包括上述內(nèi)容。

2.其他應(yīng)收款壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法不同

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，其他應(yīng)收款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬損失時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。

考了會(huì)計(jì)證，不會(huì)做賬怎么辦？真賬實(shí)操才是硬道理！編輯推薦：加入會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)實(shí)操培訓(xùn)，視頻 直播，打破傳統(tǒng)學(xué)習(xí)壁壘，免費(fèi)試學(xué)15天，點(diǎn)擊了解：會(huì)計(jì)實(shí)操培訓(xùn)