高級會計(jì)師考試臨考專項(xiàng)案例練習(xí)13

案例分析題

2010年年末，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門在按照國家規(guī)定進(jìn)行審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)甲單位2009年12月和2010年1月的下列事項(xiàng)可能存在問題(假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi))：

(1)2009年12月1日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》，通知書中注明的本月授權(quán)額度為100萬元，甲單位將授權(quán)額度100萬元計(jì)入“事業(yè)支出”，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入100萬元。

(2)2009年12月2日，甲單位與某企業(yè)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)合同。合同約定，甲單位將一專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給該企業(yè)。并于12月5日至20日向該企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)服務(wù);該企業(yè)應(yīng)于合同簽訂之日起5日內(nèi)向甲單位預(yù)付50萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費(fèi);在12月20日完成技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)后，該企業(yè)向甲單位再支付150萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)。3日，甲單位收到A公司預(yù)付的款項(xiàng)50萬元，已存入銀行，并于當(dāng)日確認(rèn)了事業(yè)收入50萬元。

(3)2009年12月4日，甲單位購入一批價(jià)值10萬元的科研用材料，已驗(yàn)收入庫，并向銀行開具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票。甲單位增加了10萬元的材料，同時(shí)確認(rèn)“財(cái)政補(bǔ)助收入”10萬元。

(4)2009年12月6日，甲單位經(jīng)相關(guān)部門審核和審批，與某企業(yè)簽訂采購合同。根據(jù)合同規(guī)定，甲單位向某企業(yè)采購價(jià)值為110萬元的設(shè)備。7日，甲單位即向財(cái)政部門提交《財(cái)政直接支付申請書》，申請向該企業(yè)支付110萬元貨款，并做了分別增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入110萬元的會計(jì)處理。

(5)2009年12月8日，甲單位收到代理銀行開具的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將110萬元支付給該企業(yè)，20日，設(shè)備運(yùn)達(dá)甲單位，發(fā)票上注明價(jià)款110萬元。甲單位驗(yàn)貨無誤。甲單位的會計(jì)處理是：增加固定資產(chǎn)和固定基金110萬元。

(6)2009年12月15日，甲單位經(jīng)相關(guān)部門審核和審批，，用一臺儀器設(shè)備對外進(jìn)行投資。該儀器設(shè)備的賬面價(jià)值為20萬元，經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值為25萬元。甲單位增加20萬元的對外投資，并增加“事業(yè)基金—投資基金”25萬元。同時(shí)，減少固定基金和固定資產(chǎn)20萬元。

(7)2009年12月，為完成國家規(guī)定的科研任務(wù)，研究院需要采購一臺設(shè)備，該設(shè)備屬于集中采購目錄所列設(shè)備，由于采用公開招標(biāo)方式的費(fèi)用占政府采購項(xiàng)目總價(jià)值的比例過大，研究院通過上級主管部門指定的政府采購代理機(jī)構(gòu)，以投標(biāo)邀請書的方式邀請了條件基本相當(dāng)?shù)娜抑型夤?yīng)商參與投標(biāo)，經(jīng)過評標(biāo)，最后選擇一家外國供應(yīng)商采購該設(shè)備。

(8)2010年1月2日，甲單位收到《財(cái)政直接支付額度恢復(fù)到賬通知書》，恢復(fù)2009年度財(cái)政直接支付額度26萬元;收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》，復(fù)2009年度財(cái)政授權(quán)支付額度14萬元。甲單位只是依據(jù)《財(cái)政直接支付額度恢復(fù)到賬通知書》，增加“事業(yè)支出”14萬元和“財(cái)政補(bǔ)助收入”14萬元。

要求：請根據(jù)上述資料逐項(xiàng)判斷甲單位的相關(guān)處理是否正確，如果不正確，請說出正確的做法。

分析：

(1)甲單位事項(xiàng)(1)的處理不正確。

正確的處理是：甲單位將授權(quán)額度100萬元計(jì)入“零余額賬戶用款額度”，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入100萬元。

(2)甲單位事項(xiàng)(2)的處理不正確。

正確的處理是：甲單位對經(jīng)營性業(yè)務(wù)的會計(jì)處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此預(yù)收款項(xiàng)時(shí)應(yīng)增加銀行存款50萬元，同時(shí)增加預(yù)收賬款50萬元。參考會計(jì)分錄：

借：銀行存款 500000

貸：預(yù)收賬款 500000

(3)甲單位事項(xiàng)(3)的處理不正確。

正確的處理是：甲單位增加材料10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。

(4)甲單位事項(xiàng)(4)的相關(guān)會計(jì)處理不正確。

正確的處理是：由于未收到代理銀行開具的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，甲單位不需要進(jìn)行會計(jì)處理。

(5)甲單位事項(xiàng)(5)的相關(guān)會計(jì)處理不正確。

正確的處理是：甲單位應(yīng)該分別增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入110萬元，同時(shí)，分別增加固定資產(chǎn)和固定基金110萬元。

(6)甲單位事項(xiàng)(6)的處理不正確。

正確的處理是：事業(yè)單位的對外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價(jià)值作為入賬價(jià)值。甲單位應(yīng)增加25萬元的對外投資，并增加“事業(yè)基金—投資基金”25萬元。同時(shí)，減少固定基金和固定資產(chǎn)20萬元。參考分錄：

借：對外投資　250 000

貸：事業(yè)基金——投資基金 250 000

借：固定基金 200 000

貸：固定資產(chǎn) 200 000

(7)甲單位事項(xiàng)(7)中政府采購的處理不正確。

正確的處理：采購人有權(quán)自行選擇采購代理機(jī)構(gòu)，任何單位和個(gè)人不得以任何方式為采購人指定采購代理機(jī)構(gòu)。除需要采購的貨物、工程或服務(wù)在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國境外使用而進(jìn)行采購、法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外，政府采購應(yīng)當(dāng)采購本國貨物、工程和服務(wù)。

(8)甲單位事項(xiàng)(6)對恢復(fù)財(cái)政直接支付額度會計(jì)處理和未對恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度不作會計(jì)處理均不正確。

正確的會計(jì)處理：2010年恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)，甲單位不需要對恢復(fù)財(cái)政直接支付額度進(jìn)行會計(jì)處理，但要依據(jù)代理銀行提供的《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》，應(yīng)增加“零余額賬戶用款額度”14萬元，減少“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)付”14萬元。